Бухгалтерский учет движения денежных средств

ОАО «Останкинский молочный комбинат» осуществляет свои денежные расчеты со сторонними организациями  и учреждениями путем безналичных расчетов через расчетные и валютные счета в банках. Расчетный счет ОАО «ОМК» открыт в Марьинорощинском ОСБ 7981 Сбербанка России и предназначет для хранения средств организации и проведения безналичных расчетов с юридическими лицами в рамках осуществления предпринимательской деятельности.

На расчетный счет данной организации поступают платежи от покупателей и заказчиков в счет оплаты поставленной им продукции, суммы в погашение дебиторской задолженности, кредиты банков и займы от других организаций, вносятся наличные денежные средства из кассы организации.

Со своего расчетного счета ОАО «ОМК» осуществляет платежи за объекты основных средств, сырье и материалы, платежи за аренду помещений и коммунальные услуги, платежи по различным налогам и сборам, получать наличные денежные средства по чеку.

При осуществлении расчетных операций организация руководствуется следующими формами безналичных расчетов:

                 расчеты платежными поручениями;

                 расчеты по аккредитивам;

                 расчеты чеками

При осуществлении безналичных расчетов комбинатом используются следующие виды расчетных документов:

                 платежные документы;

                 аккредитивы;

                 платежные требования;

                 чеки.

При осуществлении безналичных расчетов по расчетному счету, в большинстве случаев используются платежные поручения (Приложение № 6)

При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива, производит платежи в пользу получателя средств после представления последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива.

Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств в рублях на расчетном организации ведется по счету 51 «Расчетные счета».

По дебету счета 51 «Расчетные счет» отражается поступление (зачисление) денежных средств на расчетный счет организации.

По кредиту счета 51 «Расчетные счет» отражается списание (перечисление) денежных средств с расчетного счета организации.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенным к ним денежно-расчетных документов.

При списании банком денежных средств организации за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги к выписке приложены мемориальные ордера по списанным суммам.

Рассмотрим на примере:

ОАО «ОМК» получила выписку банка от 11.11.2010 с приложенными к ней следующими денежно-расчетными документами:

                    платежное поручение №639 от 11.11.2010   на оплату поставщику материалов ЗАО «Пак» 343000 руб, в том числе НДС 52322 руб. 03 коп.

                    мемориальный ордер банка № 436 от 11.11.2010 на сумму 274 руб. на оплату услуг банка по переводу денежных средств поставщику;

                    квитанция к приходному кассовому ордеру № 31 от 11.11.2010 на получение по чеку из банка 450 000 руб. в кассу, в том числе на выдачу заработной платы — 400 000 руб. и на хозяйственные нужды — 50000 руб.;

                    мемориальный ордер банка № 609 от 11.11.2010 на сумму 300 руб. (комиссия за выдачу наличных денег на хозяйственные нужды).

                    Платежное поручение ООО «Магазин 24» № 114 от 11.11.2010 на оплату им продукции ОАО «ОМК» согласно договору № 14 от 16.10.2009 г. и счету-фактуре № 16 от 02.11.2010 на сумму 236000 руб., включая НДС -36000 руб.

Образец выписки банка по расчетному счету, оформленный с использованием приведенных выше данных, может иметь следующий вид:

ВЫПИСКА ИЗ ЛИЦЕВОГО СЧЕТА КЛИЕНТА  11.11.2010   10:15:39

Марьинорощинское ОСБ 7981                 БИК 044525225

Сбербанка России г. Москва,                    Корр./счет № 30101810400000000225

Наименование клиента:           ОАО «Останкинский молочный комбинат»

Валюта счета:                            RUR/810 Российский рубль

Номер счета:                             40702810138050100913

Дата последней операции: 09.11.2010

Входящий остаток на начало дня 930006,25

                   ИТОГО                          обороты по дебету      обороты по кредиту

                                                                                  793574      236000

Исходящий остаток на конец дня 11.11.2010                        372432,25

ОАО «ОМК» 26 января получило кредит в банке в размере 1 млн руб. под 20% годовых сроком на 3 месяца (таблица № 21):

Таблица № 21

Бухгалтерские операции по учету кредитов.

Поступление средств отразили записью:

Дебет 51 Кредит 66 – 1 000 000 руб.

По окончании месяца кредитное учреждение начислило проценты за 5 календарных дней (с 27 по 31 января) на сумму 2 739,73 руб. На основании предоставленной банковской выписки по ссудному счету задолженность по уплате процентов отразили проводкой:

Дебет 91 (субсчет «Прочие расходы») Кредит 66 – 2 739,73 руб.

В регистрах аналитического учета процентную задолженность учли ­отдельно от суммы полученного кредита.

Для целей налогообложения прибыли на прочие расходы отнесли (при ставке рефинансирования 7,75%) 2 671,23 руб. (1 000 000 руб. × 19,5% : 365 дн. × 5 дн.).

На разницу в 68,50 руб. начислили постоянное налоговое обязательство в сумме 13,70 руб. (68,50 руб. × 20%) и отразили его проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») – 13,70 руб.

В аналогичном порядке учли проценты и постоянное налоговое ­обязательство за февраль (28 календарных дней), март (31 день) и апрель (24 дня).

Затем банк ежемесячно списывает со счёта организации плату за пользование системой «Клиент-банк».

В августе 2010 года ОАО «ОМК» заключило договор с банком на установку и обслуживание системы «Клиент-банк». Расходы на установку и настройку системы составили 4500 руб., в том числе НДС    686 руб. 40 коп. Ежемесячный платеж  за обслуживание системы равен 800 руб., в том числе НДС 122 руб.

В бухгалтерском учёте организации перечисленные расходы отражаются проводками (таблица № 22):

Таблица № 22

Бухгалтерские операции по учету системы «Клиент-Банк».

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте ОАО «ОМК» использует счет 52 «Валютные счета». По дебету счета 52 «Валютные счета» отражаются поступления денежных средств на валютный счет. По кредиту данного счета отражается списание денежных средств с валютного счета ОАО «ОМК». Суммы ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютного счета и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчете «Расчеты по претензиям».

Отдел бухгалтерии, операции по счетам открытом в банке в иностранной валюте, отражают в системе бухгалтерского учета на основании банковских выписок и приложенных к ним расчетно-платежных документов.

Аналитический учет по счету 52 «Валютные счета» ведется по каждому виду валют EURO, $ долл. США.

Для учета операций, отражаемых на счете 52 «Валютные счета» ОАО «ОМК» использует журнал-ордер 2/1 и ведомость № 2/1 заполняются в рублях, а карточка аналитического учета ведется в рублях и в инвалюте по соответствующему курсу ЦБ РФ на дату совершения операции .

Наибольшая часть операций в ОАО «ОМК» в иностранной валюте осуществляется уполномоченным банком по расчетам за товары, работы и услуги.

Оплата внешнеэкономических контрактов осуществляется в одной из двух форм — банковским переводом, аккредитивом. Рассмотрим на примере:

ОАО «ОМК» заключил контракт на поставку оборудования, по которому продавцом выступила иностранная фирма. По условиям контракта стороны договорились об осуществлении расчетов в форме документарного валютного аккредитива:  покрытого (депонированного);

Расчеты по аккредитиву состоят из следующих основных шагов:

1. ОАО «ОМК» представляет в обслуживающий банк (банк-эмитент) заявление в двух экземплярах на открытие аккредитива.

2. Банк-эмитент списывает денежные средства с валютного счета ОАО «ОМК» и извещает исполняющий банк об открытии аккредитива в пользу продавца с одновременным депонированием денежных средств в исполняющем банке.

3. Исполняющий банк проверяет достоверность открытия аккредитива и информирует продавца о том, что аккредитив на его имя открыт.

4. По получении извещения об открытии аккредитива продавец осуществляет отгрузку и отсылает документы в исполняющий банк.

5. Исполняющий банк проверяет представленные продавцом документы на предмет соответствия аккредитиву и при отсутствии отклонений перечисляет денежные средства на валютный счет продавца, информируя об этом банк-эмитент.

6. Исполняющий банк проверенные документы посылает в банк-эмитент.