Бухгалтерский учет движения денежных средств

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. При выдаче организации чековых книжек производится депонирование средств организации, которое отражается по дебету счета 55-2и кредиту 51, 52, 66 и других аналогичных счетов.

Списание указанных сумм отражается по кредиту счета 55-2 и дебету счетов расчетов.

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком остаются на счете 55-2.

Сальдо по субсчету 55-2 должно соответствовать сальдо по выписке банка.

Суммы по возвращенным в банк неиспользованным чекам отражаются по кредиту счета 55-2 в корреспонденции со счетами 51 или 52.

Аналитический учет по субсчету 55-2 ведется по каждой полученной чековой книжке.

Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем – юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком – банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются ч. 2 Гражданского Кодекса РФ, а в части, им не урегулированной, - другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности.

Порядок расчетов чеками показан на рис. 6:

                       Рис. 6 Расчеты чеками.

1- покупатель представляет в банк заявление на получение чеков и платежное поручение на депонирование сумм (если оно осуществляется); 2 – в банке покупателя бронируются средства на отдельном счете; 3 – покупателю выдаются чеки и чековая карточка; 4 – поставщик предъявляет покупателю документы на отгруженную продукцию, выполненные работы, услуги; 5 – покупатель выдает чек поставщику; 6 – поставщик предъявляет чек в банк поставщика при реестре чеков; 7 – в банке поставщика зачисляются денежные средства на счет поставщика; 8- банк поставщика предъявляет чек для оплаты банку покупателя; 9 – банк покупателя списывает сумму чека с расчетного или отдельного счета; 10 – банки выдают клиентам выписки из счетов в банке.

Возьмем условие предыдущего примера, но при этом используется чековая книжка.

В таблице № 8 приведены нужные бухгалтерские проводки:

Таблица № 8

Бухгалтерские операции по учету расчетов чековой книжкой.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение, вложенных  организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету субсчета 55-3 в корреспонденции со счетом 51 или 52. При возврате банком сумм вкладов в бухгалтерском учете организации производятся обратные записи.

Организация должна вести аналитический учет по субсчету 55-3 по каждому вкладу.

На субсчете 55-4 «Расчетные карты»  учитывается движение средств, находящихся на пластиковой карточке.

Кредитная организация — резидент может осуществлять эмиссию банковских карт для физических и юридических лиц при наличии лицензии на осуществление банковских операций по счетам клиентов в соответствующей валюте.

Юридическим лицам эмитент может выдавать банковские карты следующих типов:

                  расчетную корпоративную карту;

                  кредитную корпоративную карту.

По расчетной корпоративной карте клиент может распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете юридического лица, в пределах расходного лимита, установленного эмитентом на основании договора с клиентом.

По кредитной корпоративной карте клиент может осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом на основании договора с клиентом.

Рассмотрим случай (используя данные предыдущего примера), когда используется пластиковая карта (стоимость оформления которой – 200 руб.).

В таблице № 9 приведены нужные бухгалтерские операции:

Таблица № 9

Бухгалтерские операции по учету расчетов пластиковой картой.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55, учитывается движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования.

Учет переводов в пути.

При реализации товаров выручка на лицевой счет предприятия зачисляется банком не в день ее сдачи, а в последующие дни. От момента сдачи в банк до ее зачисления на счет она находится в пути, поэтому такую выручку и другие денежные суммы (депонированная зарплата, неиспользованные подотчетные суммы, сумма обязательной продажи валюты) предприятия учитывают на активном счете 57 "Переводы в пути".

Основанием для записей на этом счете служат сопроводительные ведомости на сдачу выручки через инкассаторов банка, квитанции банка или почтового отделения связи о приеме наличными.

Аналитический учет ведется по каждому документу в отдельности. Денежные переводы в иностранной валюте учитываются обособленно.

Согласно Типовому плану счетов к счету 57 "Переводы в пути" открываются следующие субсчета:

57-1 "Инкассированные денежные средства" - используется для зачисления на расчетный счет выручки через инкассаторов или в отделении связи;

57-2 "Денежные средства для покупки валюты" - используется для отражения перечисленных денежных средств для приобретения на торгах иностранной валюты;

57-3 "Валютные средства для продажи" - используется для учета направленной для продажи на торгах валюты;

57-4 "Переводы в пути по банковским картам" - применяется в торговых организациях, осуществляющих продажу товаров по банковским картам.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по счету 57 "Переводы в пути" (таблица № 10):

Таблица № 10

Корреспонденция счетов по счету 57 "Переводы в пути".

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ВАЛЮТНЫХ СЧЕТАХ.

2.1 Нормативное регулирование движения денежных средств на валютных счетах.

Движение валютных средств и проведение операций в иностранной валюте, как правило, в каждой стране мира регулируется государством.

Основными нормативными и правовыми документами, регламентирующим порядок проведения валютных операций в РФ, является:

    Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.03 г. № 173-ФЗ.

    «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Инструкция Центрального Банка РФ от 04.10.93 г. № 18 (с учетом последующих изменений и дополнений).

    «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Положение Центрального банка РФ от 03.10.02 г. № 2-П. ( в ред. Указаний ЦБ РФ от 30.03.2003 № 1256-У и от 11.06.2004 № 1442-У).

    Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», ПБУ 2/2006.

    Указание ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций с наличной иностранной валютой в уполномоченных банках на территории Российской Федерации» от 14.08.2008 № 2054-У.

Регулированием денежного обращения, в том числе и валютных операций, в России занимается Центральный Банк РФ.

Основными субъектами валютных отношений являются уполномоченные банки (банки и иные кредитные учреждения, получившие лицензии ЦБ РФ на проведение валютных операций и осуществляющие контроль за правильным и своевременным оформлением операций), а также физические и юридические лица, классифицируемые на две группы – резиденты и нерезиденты – в соответствии с принципами, изложенными в Приложении № 1.

Российские организации имеют право открывать валютные счета на территории РФ и за рубежом.

Через валютные счета осуществляются валютные операции. К валютным операциям относятся следующие операции:

а) приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;

б) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

в) приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законн ых основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;