Бухгалтерский учет движения денежных средств

7. Банк-эмитент повторно проверяет документы и передает их ОАО «ОМК».

Организация приобретает у иностранного поставщика производственное оборудование стоимостью 20 000 евро. Расчеты с поставщиком оборудования производятся в течение одного календарного месяца в форме:  покрытого валютного аккредитива. Курс евро, установленный ЦБР на дату открытия аккредитива, составляет 44,9419 руб./евро, на дату списания исполняющим банком денежных средств в пользу поставщика – 44,1986 руб./евро, на дату списания денежных средств банком-эмитентом с валютного счета покупателя – 44,2653 руб./евро.

В данном примере не рассматриваются операции по отражению услуг банка по открытию и исполнению аккредитива и операции по учету оборудования, отгруженного поставщиком.

В случае покрытого аккредитива бухгалтер сделает следующие проводки (Таблица № 23):

Таблица № 23

Бухгалтерские проводки по учету покрытого аккредитива.

ОАО «ОМК» заключил контракт на поставку оборудования, по которому продавцом выступила иностранная фирма. По условиям контракта стороны договорились об осуществлении расчетов в форме документарного валютного аккредитива: непокрытого (гарантированного) аккредитива.

Расчеты по аккредитиву состоят из следующих основных шагов:

1. ОАО «ОМК» представляет в обслуживающий банк (банк-эмитент) заявление в двух экземплярах на открытие аккредитива.

2. Банк-эмитент списывает денежные средства  со своего корреспондентского счета в исполняющем банке.

3. Исполняющий банк проверяет достоверность открытия аккредитива и информирует продавца о том, что аккредитив на его имя открыт.

4. По получении извещения об открытии аккредитива продавец осуществляет отгрузку и отсылает документы в исполняющий банк.

5. Исполняющий банк проверяет представленные продавцом документы на предмет соответствия аккредитиву и при отсутствии отклонений перечисляет денежные средства на валютный счет продавца, информируя об этом банк-эмитент.

6. Исполняющий банк проверенные документы посылает в банк-эмитент.

7. Банк-эмитент повторно проверяет документы и выдает ОАО «ОМК» с одновременным списанием денежных средств с его валютного счета.

ОАО «ОМК» приобретает у иностранного поставщика производственное оборудование стоимостью 30 000 евро.

Расчеты с поставщиком оборудования производятся в течение одного календарного месяца в форме:  непокрытого валютного аккредитива. Курс евро, установленный ЦБР на дату открытия аккредитива, составляет
43,9420 руб./евро, на дату списания исполняющим банком денежных средств в пользу поставщика – 43,1987 руб./евро, на дату списания денежных средств банком-эмитентом с расчетного счета покупателя – 43,3653 руб./евро.

В случае непокрытого аккредитива проводки отражаются следующим образом (Таблица № 24):

Таблица № 24

Бухгалтерские проводки по учету непокрытого аккредитива.

В ОАО «Останкинский молочный комбинат» выявлены грубые нарушения методологии учета при рассмотрении вопроса по оплате непокрытого аккредитива зарубежному партнеру. Данное нарушение заключается в следующем: при расчетах бухгалтера используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», когда надо рассматривать суммы аккредитива, проплаченную банком, как предоставленный кредит и применить счет 66.

В случае непокрытого аккредитива правильно будет отразить проводки  следующим образом (Таблица № 25):

Таблица № 25

Бухгалтерские проводки по учету непокрытого аккредитива.

01.03.2010 ОАО «Останкинский молочный комбинат» получил 100-процентный аванс в размере 1000 долларов США от азербайджанского партнера. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на 01.03.2010, составляет 30 рублей за доллар США. Отгрузка произведена 01.04.2009. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на 01.04.2010, составляет 29 рублей за доллар США.
        В учете организации должны быть отражены следующие проводки (Таблица № 26):

Таблица № 26

Бухгалтерские операции по учету авансов в валюте.

         ОАО «ОМК» купило импортные материалы для производства. По договору право собственности на материалы переходит одновременно с переходом рисков по ИНКОТЕРМС (FCA – в момент передачи товара продавцом в распоряжение перевозчика, названного импортером). Стоимость материалов – 100 000 евро, транспортные расходы – 160 000 руб. (в том числе за услуги до места прибытия материалов на таможенную территорию РФ – 110 000 руб. и по территории РФ – 50 000 руб.). Таможенная пошлина равна 10 процентам от таможенной стоимости. Материалы отгружены в декабре 2009 года. Рассчитывались с иностранным поставщиком в таком порядке:

– до отгрузки материалов в ноябре 2009 года перечислили предоплату в размере 40 000 евро; – оставшуюся часть стоимости (60 000 евро) оплатили в январе 2010 года.

Транспортные расходы и таможенные платежи оплачены в декабре 2009 года в рублях. Предположим, что курс евро составлял:

– на дату перечисления предоплаты в ноябре 2009 года – 43,20 руб. за евро;
– на дату перехода права собственности (передачи товара продавцом в распоряжение перевозчика, в декабре 2009 года) – 43,50 руб. за евро;
– на дату оформления таможенных документов (принятия таможенным органом таможенной декларации) и уплаты таможенных платежей – 43,62 руб. за евро;

– на 31 декабря 2009 года – 43,65 руб. за евро;

- на дату перечисления оставшейся части оплаты поставщику в январе 2010 года – 43,58 руб. за евро.

Учетной политикой предприятия предусмотрено использование счетов 15 и 16. Учетная стоимость приобретенных материалов – 5 млн руб. Организация является плательщиком НДС, ставка НДС по ввозимым ценностям – 18 процентов. В этом случае бухгалтер отразит операции так (Таблица № 27):

Таблица № 27

Бухгалтерские операции.