Бухгалтерский учет движения денежных средств

Поскольку подотчетное лицо потратило всю выданную ему валюту и подтвердило свои расходы документами, с кредита счета 71 списывается вся выданная ему сумма (1000 евро), в результате чего счет 71 в валютном выражении закрывается.

А вот если посмотреть на счет 71 в рублевом эквиваленте, мы опять обнаружим разницу на 500 руб. меньше. В Этом случае мы имеем отрицательную курсовую разницу для организации, которая списывается 28 июля 2009 г. Следующей проводкой:

Д 91-2  К 71

                  500 руб. – списана отрицательная курсовая разница по счету 71.

Положительные курсовые разницы учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов по авансам выданным, расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по авансам полученным, расчетов с разными дебиторами и кредиторами и др.

Отрицательные курсовые разницы отражаются по дебету счета 91 «Почие доходы и расходы (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов по авансам выданным, расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов по авансам полученным, расчетов с разными дебиторами и кредиторами и др.

Курсовые разницы по остаткам средств в иностранной валюте в кассе организации и на валютных счетах могут быть отражены в учете следующими проводками (таблица № 12):

Таблица № 12

Учет курсовых разниц по остаткам средств в иностранной валюте в кассе организации и на валютных счетах.

Документами, подтверждающие доходы или расходы в виде курсовых разниц по остаткам средств в иностранной валюте в кассе и на валютных счетах, являются выписки по валютному счету и бухгалтерские справки-расчеты.

При купле-продаже иностранной валюты через уполномоченный банк по согласованному фактическому курсу может возникнуть отрицательная или положительная курсовая разница, образующаяся вследствие отклонения фактического курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ.

Реальная операция по покупке или продаже валюты совершается по фактическому курсу продажи (покупки), а в учете она отражается по официальному курсу ЦБ РФ.

Если согласованный курс, по которому банком приобретена иностранная валюта для организации выше, чем официальный курс данной валюты, установленный ЦБ РФ на дату приобретения валюты, то возникает положительная курсовая разница между курсом покупки иностранной валюты и официальным курсом ЦБ РФ.

Если согласованный курс, по которому банк продает иностранную валюту организации меньше, чем официальный курс данной валюты, установленный ЦБ РФ на дату продажи валюты, то возникает отрицательная курсовая разница между курсом продажи иностранной валюты и официальным курсом ЦБ РФ.

Валютные счета резидентов за рубежом. Российские организации могут открывать валютные счета и за рубежом в иностранных банках, однако для этого необходимо получить соответствующее разрешение. Такие разрешения выдаются на:

              Проведение операций по оплате расходов представительства за рубежом;

              Оплату расходов, связанных с подрядными работами и сооружением объектов за рубежом;

              Осуществление за рубежом расходов, связанных с ведением хозяйственной деятельности.

В первом случае разрешение выдается территориальным учреждением ЦБ РФ по месту государственной регистрации юридического лица; в остальных  случаях – Департаментом валютного регулирования и валютного контроля ЦБ РФ.

На валютный счет организации за границей могут зачисляться следующие валютные средства:

                  Средства в иностранной валюте, переводимые с текущих валютных счетов в РФ;

                  Неиспользованная наличная иностранная валюта, ранее снятая со счета;

                  Проценты, начисляемые иностранным банком на остаток средств на счете;

                  Средства, ранее ошибочно списанные со счета. С валютного счета за границей валюта может расходоваться только на те цели, для которых открыт валютный счет. Например, с валютного счета представительства за границей могут списываться:

- средства на содержание представительства (аренду помещений, коммунальные платежи);

- средства для выплаты заработной платы и оплаты командировочных расходов, снимаемые наличными;

- суммы, переводимые на текущий валютный счет предприятия в России;

- средства, ранее ошибочно зачисленные на счет;

- банковские расходы по ведению счета.

Иностранная валюта, поступившая на заграничный валютный счет не на текущие нужды, должна быть переведена на валютный счет в РФ в течение 30 дней с момента получения денег.

Для учета операций, отражаемых на счете 52 «Валютные счета», используется журнал ордер № 2/1, ведомость к нему 2/1 и карточка аналитического учета. Журнал-ордер № 2/1 и ведомость № 2/1 заполняются в рублях и в инвалюте по соответствующему курсу ЦБ РФ на дату совершения операции (таблица № 13):

Таблица № 13

Карточка аналитического учета к счету 52 «Валютные счета».

(наименование валюты: доллар США)

Учет денежных операций по валютному счету в журнале-ордере № 2/1 и ведомости № 2/1 ведется в рублях аналогично ведению журнала ордера № 2 по счету 51 «Расчетные счета».

2.3. Учет операций по продаже и покупке валютных средств.

Покупка иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке осуществляется на основании поручения банка на покупку, которое должно содержать:

    Код и наименование основания для осуществления операции покупки валюты

    Наименование, дату и номер паспорта импортной сделки, разрешения (лицензии) ЦБ РФ на осуществление валютной операции, связанной с движением капитала, контракта и т.д.;

    Распоряжение на зачисление купленной валюты на специальный транзитный валютный счет;

    Отметку банка об обоснованности покупки иностранной валюты на валютном рынке, содержащую подпись ответственного лица и печать уполномоченного банка , используемую для целей валютного контроля.

Организации могут приобретать валюту на командировочные расходы, на осуществление операций по выполнению обязательств по контрактам, на выплату комиссионного вознаграждения банку, выполняющему поручения на покупку или обратную продажу валюты и на перевод иностранной валюты.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов поступление экспортной валютной выручки на транзитный валютный счет организации отражается по дебету счета 52-1 («Транзитные валютные счет») в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Перевод валютной выручки с транзитного валютного счета на текущий валютный счет отражается на счете 52 – 2 («Текущие валютные счета») и кредиту субсчета 52-1 («Транзитные валютные счета»).

Иностранная валюта, списываемая банком по распоряжению организации с текущего валютного счета для продажи, отражается по дебету счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции с кредитом счета 52 – («Текущие валютные счета»).

Доходы и расходы от продажи иностранной валюты, а также возникающие при этом курсовые разницы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учете операции по покупке иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ могут быть отражены следующими проводками (таблица № 14):

Таблица № 14

Учет операций по покупке иностранной на внутреннем валютном рынке РФ

Получив от организации поручение на продажу валюты, уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня депонирует иностранную валюту с соответствующего валютного счета организации на свой лицевой счет «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты». Далее, в течение трех рабочих дней от даты зачисления валюты на свой лицевой счет, банк обязан продать эту валюту на межбанковских валютных биржах.

Для учета операций по продаже иностранной валюты используется счет 57, на который списывается валюта, подлежащая продаже ( по официальному курсу на день ее списания), на основании выписки из соответствующего валютного счета.  Рассмотрим основные бухгалтерские проводки по продаже валюты (таблица № 15):

Таблица № 15

Основные бухгалтерские проводки по продаже валюты.