Бухгалтерский учет движения денежных средств

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Выписки банка по расчетному счету выдаются лицам, уполномоченным на их получение руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.

При списании банком денежных средств организации за расчетно-кассовое обслуживание и другие услуги к выписке банка должны прилагаться мемориальные ордера по списанным суммам.

Выписка банка по расчетному счету представляет собой регистр аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям».

Расходы, связанные с оплатой услуг и комиссии банков отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (91-2 «Прочие расходы»).

Допустим, что организация ООО «Производственник», получила выписку  банка от 16.02.2010 с приложенными к ней следующими денежно-расчетными документами:

      Платежное поручение  № 27 от 16.02.2010 на оплату поставщику материалов ЗАО «Металлист» 11800 руб., включая НДС – 1800 руб.;

      Мемориальный ордер банка № 436 от 16.02.2010 на сумму 10 руб. на оплату услуг банка по переводу денежных средств поставщику;

      Квитанция к приходному кассовому ордеру №31 от 16.02.2010 на получение по чеку из банка 30 000 руб. в кассу, в том числе на выдачу заработной платы – 20000 руб. и на хозяйственные нужды – 10000 руб.;

      Мемориальный ордер банка № 609 от 16.02.2010 на сумму 60 руб. (комиссия за выдачу наличных денег на хозяйственные нужды).

      Платежное поручение ООО «Атлант» № 114 от 16.02.2010 на оплату им продукции ООО «Производственник» согласно договору № 14 от 09.02.2010 и счету фактуре № 16 от 13.02.2010 на сумму 23600, включая НДС - 3600 руб.

После обработки выписки банка и сверки правильности всех сумм хозяйственные операции, приведенные в выписке банка по расчетному счету за 16.02.2010, отразятся в бухгалтерском учете следующими проводками (таблица № 5):

Таблица № 5

Бухгалтерские проводки в ООО «Производственник».

Основные бухгалтерские проводки по учету денежных средств на расчетном счете рассмотрены в Приложении 1.

1.4 Учет денежных средств на специальных счетах в банках и переводов в пути.

Помимо расчетных счетов в банках для организаций могут быть другие счета, на которых учитываются безналичные денежные средства, находящиеся в аккредитивах, чековых книжках, платежных картах и т.д.

Учет таких денежных средств производится на счете 55 «Специальные счета в банках». Планом счетов рекомендованы субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета»;

55-4 «Расчетные карты».

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Расчеты по аккредитивам относятся к безналичной форме расчетов, и их порядок регламентируется Положением ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П «О безналичных расчетах в РФ».

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55-1 «Аккредитивы» и кредиту счетов 51, 52, 66 и др. аналогичных счетов.

После использования аккредитивов, подтверждаемого выписками банка, они списываются со счета 55-1в дебет счета 60.

Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были перечислены. Восстановление средств отражается по кредиту счета 55-1 в корреспонденции со счетами 51,52.

Организация должна вести аналитический учет по субсчету 55-1 по каждому выставленному аккредитиву.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению клиента, произвести платежи в пользу получателя клиента, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи.

Могут открываться следующие виды аккредитивов:

                  Покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);

                  Отзывные или безотзывные.

Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение банка поставщика (исполняющий банк) на отдельный балансовый счет «Аккредитивы к оплате» на весь срок действия обязательств банка-эмитента.

При установлении между банками корреспондентских отношений непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списывать свою сумму аккредитива с ведущего у него счета банка-эмитента.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива.

Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя  средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывной аккредитив (подтвержденный аккредитив). Порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Каждый аккредитив должен содержать указание на его вид.

Поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива.

Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре между плательщиком и поставщиком, в котором следует указать:

- наименование банка-эмитента;

- наименование банка, обслуживающего получателя средств;

- наименование получателя средств;

- сумму аккредитива

- вид аккредитива

- способ извещения поставщика об открытии аккредитива;

- способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;

- полный перечень и точную характеристику документов, предоставляемых поставщиком для получения средств по аккредитиву;

- сроки действия аккредитива, предоставления документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов;

-  условия оплаты (с акцептом или без акцепта);

-  ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.

Порядок расчетов по аккредитивам показан на рис. 5:

Рис.5 Расчеты по аккредитивам.

1 – покупатель представляет в банк аккредитив; 2 – в банке покупателя открывается аккредитив путем бронирования средств на счете «Аккредитивы»; 3 – покупателю выдается расписка банка об открытии аккредитива; 4 – банк покупателя извещает банк поставщика об открытии аккредитива; 5 – в банке поставщика открывается аккредитив на счете «Аккредитивы к оплате»; 6 – поставщик извещается об открытии аккредитива; 7 – поставщик отгружает продукцию покупателю; 8 – поставщик предоставляет реестр счетов и отгрузочные документы на получение средств аккредитива; 9 – в банке поставщика зачисляется сумма реестра счетов с аккредитива насчет поставщика, аккредитив в банке поставщика закрывается; 10 – документы об оплате предаются банку покупателя; 11 – в банке покупателя списывается сумма оплаты со счета «Аккредитивы», аккредитив закрывается; 12 – клиентам банков выдаются выписки со счетов и документы.

Рассмотрим отражение в учете аккредитивной формы расчетов на конкретном примере.

Организация заключила договор на поставку ткани. В соответствии с договором стоимость ткани составляет 826 000  руб. (в том числе НДС).Для расчетов с поставщиком организация открывает аккредитив на сумму 900 000 руб. Договором поставки ткани установлено, что:

1.                  платежи производятся с покрытого аккредитива;

2.                  расчеты производятся после предъявления в банк транспортных документов на перевозку ткани и счета поставщика.

Банк удержал с расчетного счета организации плату за обслуживание аккредитива в размере 0,1 % от его суммы.

В таблице № 6 приведены нужные бухгалтерские операции:

Таблица № 6

Бухгалтерские операции по учету расчетов по покрытому аккредитив.

Возьмем условие предыдущего примера, но при этом используется непокрытый аккредитив.

В таблице № 7 приведены нужные бухгалтерские операции:

Таблица № 7

Бухгалтерские операции по учету расчетов по непокрытому аккредитиву.