Бухгалтерский учет движения денежных средств

1.3 Учет безналичных денежных средств.  Порядок учета денежных средств на расчетных счетах организации.

При осуществлении расчетных операций организации должны руководствоваться формами безналичных расчетов и типовыми документами, утвержденными ЦБ РФ.

Общие положения о безналичных расчетах установлены главой 46 «Расчеты» ГК РФ, согласно которой безналичные расчеты производятся через банки, в которых открываются соответствующие счета.

Задачи учета безналичных денежных средств:

                  своевременное и правильное документальное оформление операций по движению безналичных денежных средств;

                  отражение в учете операций по движению безналичных денежных средств в соответствии с требованиями действующего законодательства;

                  контроль за  сохранностью и целевым использованием безналичных денежных средств;

                  контроль за соблюдением расчетной дисциплины.

Между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание.

При заключении договора банковского счета клиенту открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами.

Банк обязан заключить договор банковского счета с клиентом, обратившимся с предложением открыть счет на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами (ст. 846 ГК РФ).

Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданным ему разрешением (лицензией), за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять на банковское обслуживание, либо допускается законом или иными правовыми актами. Основанием открытия банковского счета является заключение договора банковского счета и представление всех документов, определенных законодательством Российской Федерации (п. 1.2. гл. 1 Инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» (далее – Инструкция № 28-И).

Для открытия расчетного счета юридическому лицу – резиденту в банк представляются:

                  заявление об открытии счета

            свидетельство о государственной регистрации юридического лица.

            уставные документы юридического лица.

            лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу в установленном законодательством РФ порядке на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в случае если данные лицензии (разрешения) имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор банковского счета соответствующего вида;

                  Карточка с образцами подписей и оттиска печати

                  копию справки о присвоении организации статистических кодов.

Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета (ст. 86 ч. I НК РФ).

При осуществлении безналичных расчетов организации должны руководствоваться положением ЦБ РФ от 03.10.2002 № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации», которым предусмотрены следующие формы безналичных расчетов в валюте РФ (рублях):

      Расчеты платежными документами;

      Расчеты по аккредитивам;

      Расчеты чеками;

      Расчеты по инкассо.

Формы безналичных расчетов в валюте РФ организации выбирают самостоятельно и предусматривают в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами (поставщиками, покупателями и др.).

При осуществлении безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты. Банки не имеют права вмешиваться в договорные отношения своих клиентов.

Для проведения той или иной операции по банковским счетам  организация должна предоставить в банк расчетный документ, оформленный в установленном порядке. Расчетный документ представляет собой документ, оформленный на бумажном носителе или в электронном виде и содержащий распоряжение плательщика или получателя (взыскателя) денежных средств.

В расчетном документе плательщика средств содержится распоряжение о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

            В расчетном документе получателя средств (взыскателя) содержится распоряжение о списании денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Очередность платежей, установленная ст. 855 ГК РФ, применяется только при осуществлении безналичных расчетов.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

Платежное поручение (ф. 0401060) представляет собой поручение организации банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другой организации.

Платежными поручениями оплачиваются товары, работы и услуги, перечисляются налоги и отчисления, удержания из заработной платы работников организации физическим и юридическим лицам и т.д.

Поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете, а также если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в картотеку и оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.

При равномерных и постоянных поставках между поставщиками и покупателями расчеты между ними могут осуществляться в порядке плановых платежей на основании договоров (соглашений) с использованием в расчетах платежных поручений.

По договоренности сторон  платежи поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными.

Срочный платеж совершается в следующих вариантах:

      авансовый платеж, т.е. до отгрузки товаров;

      после отгрузки товара, т.е. путем прямого акцепта счета;

      частичные платежи при крупных сделках.

Досрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон. Порядок расчета платежными поручениями показан на рис.2:

Рис. 2  Расчеты платежными поручениями.

1 – плательщик представляет в банк платежное поручение;

2-банк покупателя списывает со счета плательщика деньги;

3 – банк покупателя направляет в банк поставщика (получателя) платежные поручения;

4 – банк поставщика (получателя) зачисляет на его счет деньги в соответствии с платежным поручением;

5 – банки выдают своим клиентам выписки из расчетных счетов.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк  по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для расчетов по инкассо банк – эмитент вправе привлекать другие банки (исполняющие банки).

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Платежное требование (ф. 0401061) представляет собой требование поставщика к покупателю произвести оплату на основании расчетных и отгрузочных документов поставляемой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Платежное требование выписывает поставщик продукции (работ, услуг) и сдает в банк на инкассо при реестре.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

                  Установленных законодательством;

                  Предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Кроме указанных выше обязательных реквизитов, в платежном требовании указываются:

- условия оплаты;

- срок для акцепта;

- наименование товара (выполненных работ, оказанных услуг), номер и дата договора, номер документов, подтверждающих поставку товара, способ поставки товара и другие реквизиты – в поле «Назначение платежа».

Порядок расчета платежными требованиями показан на рис.3:

Рис. 3 Расчеты платежными требованиями

1- поставщик представляет покупателю расчетные и отгрузочные документы на отгруженную ему продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; 2 – поставщик сдает в банк на инкассо платежные требования при реестре; 3- банк поставщика пересылает в банк покупателя платежные требования; 4 – банк покупателя передает покупателю платежные требования для акцепта; 5 – покупатель акцептует платежные требования; 6 – банк покупателя списывает деньги со счета покупателя; 7 – банк покупателя пересылает исполненные платежные требования в банк поставщика; 8 – банк поставщика зачисляет деньги на счет поставщика; 9 – банки выдают своим клиентам выписки из расчетных счетов и платежные требования.

Инкассовое поручение (ф. 0401071) является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

- в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе органами, выполняющими контрольные функции;

- для взыскания по исполнительным документам;

                  в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Движение денежных средств на расчетном счете организации состоит из двух основных стадий:

      Стадии поступления (зачисления) денежных средств на расчетный счет, в результате чего происходит увеличение суммы денежных средств на расчетном счете организации;

      Стадии списания (перечисления) денежных средств с расчетного счета, в результате чего происходит уменьшение суммы денежных средств на расчетном счете организации.

Синтетический учет наличия и движения денежных средств в рублях на расчетном счете организации, открытом в учреждении банка, ведется на активном счете 51 «Расчетные счет». Рассмотрим на рисунке 4 структуру счета 51 «Расчетные счета»

Рис. 4  Счет 51 «Расчетные счета».

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление (зачисление) денежных средств на расчетный счет организации.

По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание (перечисление) денежных средств с расчетного счета организации.

При наличии у организации нескольких расчетных  счетов аналитический учет по счету 51 ведется по каждому расчетному счету.

Списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством и (или) договором между банком и организацией.

Процесс движения денежных средств на расчетном счете может быть представлен в виде следующей таблицы (таблице № 4):

Таблица № 4

Движение денежных средств на расчетном счете.