Бухгалтерский учет движения основных средств на примере ООО «Гамма»

Аудитор должен рассмотреть информацию и сообщить сведения, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, надлежащим получателям такой информации. Как правило, такая информация отражает:

а) общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица;

б) выбор или изменение руководством аудируемого лица принципов и методов учетной политики, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица;

в) возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность ауди руемого лица каких-либо значимых рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, судебных разбирательств);

г) предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом;

д) существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, 
которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;

е) разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, 
которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения. Сообщаемая в этой связи информация должна включать пояснения важности этого вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет;

ж) предполагаемые модификации аудиторского заключения;

з) другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся порядочности руководства аудируемого лица, а также случаи недобросовестных действий руководства);

и) вопросы, освещение  которых согласовано аудитором  с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг (письме о проведении аудита).

Аудитор может сообщать надлежащим получателям информацию в устной или письменной форме. На решение аудитора о том, сообщать ли информацию в устной или письменной форме, влияют:

а) размер,  структура,  организационно-правовая  форма и техническое 
обеспечение аудируемого лица;

б) характер, важность и особенности информации, полученной по результатам аудита, представляющей интерес для управления аудируемым лицом;

в) существующие договоренности между аудитором и аудируемым лицом в отношении регулярных встреч или докладов;

г) принятые аудитором формы взаимодействия с представителями собственника и руководства аудируемого лица.

Если информация, представляющая интерес для управления аудируемым лицом, сообщается в устной форме, аудитору следует документально отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателей информации. Такие документы могут иметь форму копий протоколов обсуждений, проводимых аудитором с представителями собственника и руководства аудируемого лица. В некоторых случаях в зависимости от характера, важности и особенностей информации целесообразно, чтобы аудитор получал от представителей собственника и руководства аудируемого лица письменные подтверждения в отношении любых устных сообщений по вопросам аудита, представляющим интерес для управления аудируемым лицом.

Так генеральному директору ООО «Гамма» был предоставлен Письменный отчет аудитора по результатам проведенной проверки.

Письменная  информация аудитора руководству ООО  «Гамма» по результатам проведения аудита

Проверяемый экономический  субъект: ООО «Гамма». Руководитель организации: Турков О.П.

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: Уварова Ольга Павловна

Проверяемый период: с 01.01.10 г. по 31.03.10 г.

Общая информация

При проверке были рассмотрены  области бухгалтерского учета: порядок оформления операций учета основных средств, порядок учета движения и сохранности основных средств в ООО «Гамма».

Все разделы бухгалтерской  документации были проверены выборочным методом. Ведение бухгалтерского учета  ООО «Гамма» возложено на бухгалтерскую службу. Для ведения учета применяется программа 1 :С Бухгалтерия.

Проверка проводилась  аудитором на базе существующих стандартов аудиторской деятельности, в том числе Постановления Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями).

Анализ системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля показал, что её состояние находится  на высоком уровне. В ходе проверки, нарушений в части бухгалтерского учета движения и сохранности в ООО «Гамма» были выявлены следующие нарушения:

1) Отсутствует приказ  о назначении материально - ответственных  лиц, отвечающих за сохранность  основных средств.

2. Договор о полной материальной ответственности заключен только с 
   кладовщиком. Отсутствуют договора материальной ответственности с работниками за которыми закреплены отдельные объекты основных средств.
3. Отсутствует приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии

Данные нарушения являются существенными и их необходимо исправить, путем издания соответствующих приказов, заключения договоров.

В ходе проверки подтверждено тождество данных бухгалтерской  отчетности данных учетных регистров по учету движения и сохранности.

В ходе выборочной проверки соответствия первичных документов учетным регистрам расхождений не выявлено. Проверка подтвердила полноту отражения операций по учету движения и сохранности в регистрах синтетического учета.

Выводы и  рекомендации

В процессе аудита было проведено  соответствие совершенных ООО «Гамма» финансово — хозяйственных операций по учету основных средств для целей оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. В ходе проведенной проверки нарушений порядка ведения бухгалтерского учета движения и сохранности основных средств выявлено не было. Проверенная бухгалтерская отчетность в части отражения основных средств является достоверной, т.е. подготовленной таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах их отражение по состоянию на 31 марта 2010 г. исходя из Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, а также Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.06.1998 г. № 34н.

Таким образом, аудит основных средств является составной частью общей проверки системы бухгалтерского учета в организации, а, следовательно, по результатам проверки основных средств может быть выражено мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности лишь в отношении основных средств, а не всей отчетности.

 

Заключение

Представленная дипломная  работа является комплексным исследованием  теоретических, методических и практических вопросов бухгалтерского учета основных средств организации.

В результате проведенного исследования, было установлено, что бухгалтерский учет движения и сохранности основных средств ведется в целях:

1. формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в 
   качестве основных средств к бухгалтерскому учету;
2. правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
3. достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия 
   основных средств;
4. определения фактических затрат, связанных с содержанием основных 
   средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и другое);
5. обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к 
   бухгалтерскому учету;
6. получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.

В первой части дипломной работы было определено понятие основных средств, определены условия принятия активов в качестве объектов основных средств, приведена классификация основных средств по различным классификационным признакам и определен принцип оценки исследуемой категории.

Значимость проведенного в работе исследования заключается  в его практической направленности. При подготовке дипломной работы были использованы данные организации ООО «Гамма».

Бухгалтерский учет основных средств в ООО «Гамма» ведется в соответствии с законодательством РФ на основании Учетной политики.

Первичный учет ведется  в унифицированных формах учетной  документации (ОС-1, ОС-6, ОС-14,). Единицей бухгалтерского учета основных средств в ООО «Гамма» является инвентарный объект. Основные средства в ООО «Гамма» принимаются к учету по первоначальной стоимости. В картотеке бухгалтерии ООО «Гамма» инвентарные карточки располагаются по классификационным группам в соответствии с Общероссийским классификатором основных средств. В бухгалтерском учете поступление объектов основных средств отражается по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счета отражаются фактически произведенные затраты на приобретение и доведение основных средств до рабочего состояния.

Сформированная первоначальная стоимость после ввода объекта в эксплуатацию на основании акта (ф. № ОС-1) списывается с кредита счета учета капитальных вложений в дебет счета 01 «Основные средства».

Далее был рассмотрен порядок отражения показателей  основных средств в данных бухгалтерской (финансовой) отчетности) Данные по основным средствам отражаются в Бухгалтерском балансе (ф. №1), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. №5).

По строке 120 Бухгалтерского баланса на 31 марта 2010 г. стоимость  основных средств ООО «Гамма» составила 8683 тыс. руб.

Проведенное исследование позволяет сформулировать следующие  выводы:

1. Достоинством системы бухгалтерского учета основных средств ООО «Гамма» является полная автоматизация учетного процесса с использованием 
   программы 1С: Бухгалтерия. В программе реализованы возможности как синтетического так и аналитического учета основных средств, а также существует 
   возможность построения справочников, содержащих информацию о состоянии 
   объекта основных средств на определенную дату.
2. Учетная политика ООО «Гамма» в полной мере закрепляет методику осуществления учета основных средств. В частности: закреплена методика синтетического учета основных средств (с использование счета 01  «Основные 
   средства», 02 «Амортизация основных средств»), способ начисления амортизации -линейный; основным средством признается   объект, стоимостью более 20000 руб.

3) Недостатком системы  бухгалтерского учета основных  средств является то, что в  организации не разработан и  не утвержден график документооборота  по учету объектов основных средств. В качестве недостатка также можно отметить, что не каждое основное средство закреплено за отдельным материально -ответственным лицом, что ограничивает возможности обеспечения сохранности объектов основных средств.

Планирование аудиторской проверки движения и сохранности основных средств в ООО «Гамма» было проведено по следующим основным этапам:

1. ознакомление с экономическим субъектом;
2. оценка надежности системы внутреннего контроля ООО «Гамма»; 
   формирование стратегии аудита (выбор вида, объемов и последовательности 
   проведения аудиторских процедур);
3. документальное оформление результатов планирования аудита в ООО 
   «Гамма» (составление плана и программы аудита).

Для контроля документации по учету основных средств был  составлен тест-вопросник, состоящий из двадцати двух вопросов, касающихся методики осуществления бухгалтерского учета основных средств в ООО «Гамма». Тест -вопросник был создан на основе ответов главного бухгалтера ООО «Гамма». По результатам составленного тест — вопросника был сделан вывод о высоком уровне надежности организованной системы учета основных средств в ООО «Гамма». На основании полученных результатов был составлен Общий план и программа аудита. План аудита сохранности движения основных средств включил в себя четыре основных этапов: аудит документального оформления поступления основных средств;  аудит сохранности и движения основных средств; аудит правильности отражения основных средств на счетах синтетического учета; аудит тождественности показателей регистров бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности.

          Директору ООО «Гамма» издать  приказ о назначении инвентаризационной комиссии, а главному бухгалтеру ООО «Гамма» разработать график документооборота по учету основных средств и выполнять контроль его исполнения.

 

Список использованных источников

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года (с изм. и доп. от    18.12.2006 N232-ФЗ)
2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят Государственной Думой 22 декабря 1995 года (с изм. и доп. от 18.12.2006 N231-ФЗ)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.08.1998 №146-ФЗ (с изменениями и дополнениями)
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (с изменениями и дополнениями)
5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»  от 30.12.2008  г.№307-ФЗ.
6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете»от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ   1/2008).  Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 г. № 106н. // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 3 ноября 2008 г. N 44
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.07.99 г. №43н
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н
10. Положение по бухгалтерскому учету доходов «Доходы организации» (ПБУ   9/99)   Утверждено   приказом   Министерства   финансов   РФ   от06.05.99г. №32н
11. Положение   по   бухгалтерскому  учету  «Расходы   организации»   (ПБУ10/99). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 г.№33н
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по 
    их обслуживанию»    (ПБУ 15/01). Утверждено приказом Министерства финансов от 2 августа 2001 г. N 60н
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на при быль» (ПБУ 18/02). Утверждено приказом Министерства финансов от 19 ноября 2002 г. N 114н
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02ПБУ 10/99). Утверждено приказом Министерства финансов от 10 декабря 2002 г. N 126н
15. Правило (стандарт) № 1 аудиторской деятельности «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» Принят  По становлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 (в ред. По становления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)
16. Правило (стандарт) № 2 аудиторской деятельности «Документирование аудита» Принят Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. N 696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)
17. Правило (стандарт) № 3 аудиторской деятельности «Планирование аудита» Принят Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)
18. Правило (стандарт) № 4 аудиторской деятельности «Существенность в аудите» Принят Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)
19. Правило (стандарт) № 5 аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» Принят   Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696   (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)
20. Правило (стандарт) № 8 аудиторской деятельности «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».Принят Постановлением Правительства РФ от 4 июля 2003 г. N 405
21. Правило (стандарт) N 15 аудиторской деятельности «Понимание деятельности аудируемого лица» Принят Постановлением Правительства РФ от 
    07.10.2004г. №532
22. Правило (стандарт) N 16 аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» Принят Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004г. № 532
23. Правило (стандарт) N 20 аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» Принят   Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005г. № 228
24. Правило (стандарт) N 22 аудиторской деятельности «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица» Принят Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005г. № 228
25. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утверждены Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н
26. Постановление Правительства  от 01.01.02 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы
27. Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету 
    основных средств»
28. Постановление Госстандарта РФ от   26.12.94 г. №359 «Общероссийский 
    классификатор основных фондов ОК 013-94»
29. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельно 
    сти организации. Утвержден Приказом МФ РФ№94н от 31.10.2000
30. Письмо Минфина РФ   от 10 октября 2006 г. N 07-05-06/247 «О порядке 
    учета объектов основных средств»
31. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 22.09.2003 N 67н.
32. Базарова А.С. Документальное оформление операций по учету основных средств. // www.audit-it.ru
33. Бакушин    А.    Учет    основных    средств    в    2009    г.    в    программе 
    «1С:Бухгалтерия 8.0» // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2009 .- № 11. с. 15
34. Бондарь Е. Учитываем основные средства по новым правилам // Бухгал 
    терское приложение к газете Экономика и жизнь. 2009. № 56 С. 32-36
35. Варенкова И. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика. 2009. 208с.
36. Войтов   В.Р.   Бухгалтерский   учет   перемещения   объектов   основных средств. //Консультант бухгалтера. 2009. №6. С. 16
37. Данилевский Ю.А. Аудит: Организация и методика проведения аудиторских проверок. - М.: Финансы и статистика, 2008. 485 с.
38. Емельянова Т. В. Учет основных средств// Бухгалтерский учет.  2008.  № 
    7. - С. 35-42.
39. Жеребенкова А. Документооборот на предприятии.- М.: Вершина ООО. 2010. 384 с.