Бухгалтерский учет движения основных средств на примере ООО «Гамма»

3.1 Планирование  аудиторской проверки

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств  аудитор обязан квалифицированно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных, исходя из особенностей деятельности проверяемого экономического субъекта. Все эти моменты должны быть включены в программу проведения аудита, разработка и документальное оформление которой является заключительным этапом процесса планирования.[60]

Планирование аудиторской  проверки осуществляется в соответствии с Правилом (стандартом) N 3, которое устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Планирование является начальной стадией проведения аудита, в ходе которого определяются объёмы и сроки аудита, разрабатывается план и программа проверки, определяющие виды и последовательность осуществления аудиторских процедур.[49]

Планирование аудиторской  проверки в ООО «Гамма» можно  разбить на следующие этапы: ознакомление с экономическим субъектом; оценка  надежности  системы  внутреннего  контроля  ООО  «Гамма»; формирование стратегии аудита (выбор вида, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур);

документальное оформление результатов планирования аудита в ООО «Гамма» (составление плана и программы аудита).

Перейдем к реализации основных этапов планирования аудиторской проверки учета Система внутреннего контроля (СВК) это совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая включает организованные внутри данного экономического субъекта и его силами надзор и проверку основных средств в ООО «Гамма»:

 

 

• соблюдения требований законодательства;
• точности и полноты документации бухгалтерского учёта;
• своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчётности;
• предотвращения ошибок и искажений;
• исполнения приказов и распоряжений.

В соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской  деятельности «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» надежность и эффективность системы внутреннего контроля может оцениваться как «высокая», «средняя» и «низкая». Процесс оценки состоит из нескольких этапов: общее знакомство с системой внутреннего контроля, первичная оценка ее надежности и подтверждение достоверности сделанной оценки.

На этапе  общего знакомства с системой внутреннего  контроля аудитор получает общее представление о специфике и масштабах деятельности предприятия, системе его бухгалтерского учета, структуре службы внутреннего аудита и ее месте в системе управления, регулярности и качестве проводимых ими проверок, принятых мерах по обеспечению сохранности имущества, надежности бухгалтерского учета и достоверности отчетности.[52]

Если по результатам  такого изучения будет сделан вывод  о ненадежности системы внутреннего  контроля, низком ее уровне, то полагаться на эту систему нецелесообразно. Наоборот, если, по мнению аудитора, можно доверять системе внутреннего контроля предприятия, он приступает к следующему этапу.

Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля осуществляется аудитором на основе собственных методик и приемов. При этом следует учитывать, что для проверки надежности средств контроля нужно изучить учетную и хозяйственную документацию не выборочно, а за весь отчетный период. Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля осуществляется в процессе проверки. Доверяя в определенной степени системе внутреннего контроля предприятия, аудитор в ходе проверки должен проводить

 

 

процедуры подтверждения  ее надежности (тесты средств контроля), используя различные методы и  приемы.

Для определения объема аудиторской проверки нужно дать оценку эффективности существующей на предприятии системе внутреннего контроля поскольку: если СВК эффективна (способствует своевременному обнаружению ошибок в бухгалтерском   учете),   то     аудитор   проводит   проверку   только 
ключевых и наиболее  сложных участков учета, которые могут содержать ошибки; если СВК не эффективна, то аудитор проводит комплексную (более детальную) проверку бухгалтерского учета операций по формированию и использованию средств на оплату труда.[59]

СВК предусматривает  наличие: компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями; разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету); соблюдения необходимых процедур при совершении операции; контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность); фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом); независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит) 
[49, с. 44].

Для контроля документации по учету основных средств используют вопросы. Тест-вопросник был создан на основе ответов главного бухгалтера ООО «Гамма», с учетом того, что в ООО «Гамма» используется автоматизированная система бухгалтерского учета (см. табл. 13).

По результатам составленного  тест — вопросника можно сделать  вывод о высоком уровне надежности организованной системы учета основных средств в ООО «Гамма».

Таким образом, у ООО  «Гамма» высокий уровень надежности внутреннего контроля.

 

Таблица 13 - Тест - вопросник для оценки состояния внутреннего контроля в условиях компьютерной обработки информации в ООО «Гамма». Рабочий документ РД 1

№		Вопрос		Практическая реализация	Комментарий
1		2		3	4
1		Закреплена ли в Учетной  политике ООО «Гамма» методика ведения учета основных средств?		Да
2		Для учета используются унифицированные формы первичной документации?		Да
3		Учет ведется автоматизировано ?		Да	-
4		Для учета используется специализированная программа?		Да	1:С Бухгалтерия
5		Достаточно ли в полном объеме в программе реализован учет основных средств?		Да	Учет реализован в полном объеме
6		Уровень компьютерной грамотности  персонала, работающего с компьютерными средствами?		Высокий уровень компьютерной грамотности	Все сотрудники проходят ежеквартальную проверку на знание программного обеспечения
7		Наличие антивирусной программы, защищающей базу данных бухгалтерского учета от повреждений?		Имеется в организации	В организации используется антивирусная программа Касперский
8		Дублируется ли база данных бухгалтерского учета?		Дублируется	Организация имеет резервную  копию базы бухгалтерского учета на компьютерном носителе, не связанном с компьютерами бухгалтерии.
9		Обновляется ли резервная  копия и как часто обновляется резервная копия?		Обновляется	Обновление резервной копии происходит ежемесячно.
10		Вносятся ли в бухгалтерскую  программу изменения, отвечающие изменениям законодательства по бухгалтерскому учету?		Изменения вносятся регулярно.	ООО «Гамма» с организацией, являющееся дистрибьютором программ 1:С Бухгалтерия, заключен договор об обслуживании, в условия которого входит регулярное обновление версий программы
11		Уровень компьютерной техники используемой в бухгалтерии ООО «Гамма»		Высокий	В бухгалтерии ООО «Гамма»  используются компьютеры последнего поколения, что обеспечивает высокую точность и оперативность работы.
12		Определены ли сроки  проведения инвентаризации в приказе об учетной политике?		Нет	Установить сроки проведения инвентаризации
13	Имеется ли приказ о создании инвентаризационной комиссии?		Да		Приказ № 11 от 15.01.2008 г. В приказе установлен состав инвентаризационной комиссии
14	Проводилась ли инвентаризация основных средств ООО «Гамма»		Да		В декабре 2008 г. перед составлением годовой отчетности
15	Отражены ли результаты инвентаризации в учет?		Да		-
16	Имеются ли приказы о  назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации?		Да		При поступлении объекта ОС в ООО «Гамма» оно сразу закрепляется за ответственным лицом.
17	Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств?		Да		Со всеми лицами, за которыми закреплены основные средства заключены договора материальной ответственности
18	Разработан ли график документооборота по учету основных средств?		Нет		Главному бухгалтеру ООО  «Гамма» необходимо разработать график документооборота по учету основных средств.
19	Застрахованы ли объекты основных средств на случай пожара, стихийных бедствий и т.д.?		Да		ООО «Гамма» заключило  договор страхования имущества организации с ОАО «Росгосстрах»
20	Имеются ли инвентарные  карточки на бумажном носителе?		Да		На все объекты основных средств  ООО «Гамма» инвентарные карточки заведены как в электронном виде, так и на бумажном носителе.
21	Сверяются ли данные аналитического учета с регистрами синтетического учета?		Да		Главный бухгалтер ежеквартально, перед составлением квартальной отчетности производит сопоставление данных аналитического и синтетического учета.
22	Утверждаются ли документы  на списание основных средств руководителем?		Да		Руководитель ООО «Гамма» визирует все документы касающиеся списания объектов основных средств.

 

После того, как произведена  оценка системы внутреннего контроля аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита движения основных средств, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором при аудите движения и сохранности основных средств. [62]

Общий план аудита документально оформляется, в нем описываются предполагаемые объем и порядок проведения аудита.

При разработке общего плана  аудита движения и сохранности основных средств необходимо принять во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе: общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица; особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита; общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе: 
учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения; влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов фи нансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

в) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе: относительную важность различных разделов учета для проведения аудита; влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее 
специфических особенностей; существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

г) прочие аспекты, в том числе: особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства; форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу письменного отчета в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Основываясь на вышесказанном  и на полученных результатах тест - вопросника был составлен общий план проведения аудиторской проверки учета движения и сохранности основных средств в ООО «Гамма» (см. табл. 14).

Таким образом, общий план аудиторской проверки учета основных средств в ООО «Гамма» включил четыре основных этапов. В соответствии с представленным выше общим планом проведения аудита была разработана программа проведения аудиторской проверки основных средств в ООО «Гамма» (см. табл. 15).

 

 

Таблица 14- Общий план аудита учета   основных средств в ООО «Гамма» Рабочий документ РД 2

 

Проверяемая организация	ООО «Гамма»
Период аудита	с 1.01.10 по 31.03.10
Количество  часов	40
Аудитор	Иванова Л.В.
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	2	3
1. Аудит документального  оформления поступления основных средств	08.04.11	Иванова Л.В.
2. Аудит наличия  и сохранности основных средств	09.04.11	Иванова Л.В.
3. Аудит правильности  отражения ОС на счетах синтетического учета	10.04.11	Иванова Л.В.
4. Аудит тождественности  показателей регистров бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности по учету основных средств	11.04.11	Иванова Л.В.

 

Таблица 15 - Программа аудита учета основных средств ООО «Гамма» Рабочий документ РДЗ

 

Проверяемая организация		ООО «Гамма»
Период аудита		с 1.01.10 по 31.03.10
Количество  часов		40
Аудитор		Иванова Л.В.
1	2	3	4	5
1. Аудит документального  оформления поступления основных  средств
1.1. Проверка документов, подтверждающих приобретение основных средств 000 «Гамма»	08.04.11	Иванова Л.В.	Товарно - транспортные накладные, счета фактуры	РД4
1.2. Проверка документов, подтверждающих постановку на учет основных средств	08.04.11	Иванова Л.В.	Акт (накладная) приемки - передачи основных средств ОС-1, Инвентарная карточка учета основных средств ОС-6 и т.д.	РД5
1.3. Проверка правильности  оформления первичной учетной документации по поступлению основных средств	08.04.11	Иванова Л.В.	Акт (накладная) приемки - передачи основных средств ОС-1, Инвентарная карточка учета основных средств ОС-6 и т.д.	РД6
2. Аудит наличия  и сохранности основных средств
2.1. Проверка правильности  отнесения имущества к основным средствам	09.04.11	Иванова Л.В.	Классификатор ОС, инвентарные карточки	РД7
2.3. Проверка порядка  проведения инвентаризации основных  средств	09.04.11	Иванова Л.В.	Учетная политика, приказы, распоряжения	РД8
3. Аудит правильности  отражения ОС на счетах синтетического  учета
3.1. Проверка соответствия   учетной политики ООО «Гамма» закрепленной методике учета ОС	10.04.11	Иванова Л.В.	Учетная политика ООО «Гамма»		РД9
3.2. Проверка правильности корреспонденции счетов по отражению операций поступления, перемещения и выбытия основных средств в ООО «Гамма»	10.04.11	Иванова Л.В.	Рабочий план счетов, регистры синтетического и аналитического учета		РД 10
4. Аудит тождественности  показателей регистров бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности по учету основных средств
4.1. Проверка тождественности  записей первичной документации и регистров аналитического учета	11.04.11	Иванова Л.В.	Акт приема передачи ОС, Акт о списании ОС, Карточка счета 01,08, Журнал -ордер по сч. 01,08		РД 11
4.2. Проверка тождественности  записей регистров аналитического и синтетического учета	11.04.11	Иванова Л.В.	Анализ счета 01, Журнал -ордер по сч. 01,08, Обороты по счетам 01,08		РД 12
4.2 Тождественность записей  Оборотов по счетам и Бухгалтерского баланса ООО «Гамма»	11.04.11	Иванова Л.В.	Анализ счета 01, Журнал -ордер по сч. 01,08, Оборотов по счетам 01,08, Бухгалтерский баланс		РД 13