Бухгалтерский учет движения основных средств на примере ООО «Гамма»

 

2.2 Синтетический  и аналитический учет движения  основных средств

 

В соответствии с учетной политикой ООО «Гамма» (приложение А) и Рабочим планом счетов (приложение Б) бухгалтерский учет покупки, строительства и безвозмездного поступления объектов основных средств отражается по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счета отражаются фактически произведенные затраты на приобретение и доведение основных средств до рабочего состояния.[44]

Сальдо по счету 08 «Вложения  во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открыты следующие  субсчета (таблица 8).

При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

 

 

Таблица 8 - Субсчета открытые ООО «Гамма» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»

 

№ субсчета	Наименование
08.1	Приобретение земельных  участков
08.2	Приобретение объектов природопользования
08.3	Строительство объектов основных средств
08.4	Приобретение отдельных  объектов основных средств
08.5	Приобретение нематериальных активов
08.6	Перевод молодняка животных в основное стадо
08.7	Приобретение взрослых животных
08.8	Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ

 

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»  ведется:

• по затратам, связанным со строительством и приобретением основных 
  средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных 
  средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить воз 
  можность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструк 
  цию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее мон 
  тажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвен 
  тарь,   предусмотренные   сметами  на  капитальное   строительство;   проектно- 
  изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;[61]
• по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по 
  каждому приобретенному объекту;

- по расходам,  связанным с  выполнением научно-исследовательских, 
опытно-конструкторских и технологических работ - по видам работ, договорам 
(заказам).

Сформированная первоначальная стоимость после ввода объекта  в эксплуатацию на основании акта (ф. № ОС-1) списывается с кредита счета учета капитальных вложений в дебет счета 01 «Основные средства».

Учет основных средств  в ООО «Гамма» ведется на счете 01 «Основные средства» в рамках автоматизированной обработки данных с использование бухгалтерской программы 1:С Бухгалтерия 7.7.

 

К счету 01 «Основные средства» открыты следующие субсчета (таблица 9).

Таблица 9 - Субсчета открытые ООО «Гамма» к счету 01 «Основные средства»

 

№ субсчета	Наименование
01.1	Основные  средства в организации
01.2	Выбытие основных средств

 

При выбытии объектов основных средств ООО «Гамма», по которым начислялась амортизация, вся сумма накопленной амортизации списывается с дебета счета 02 «Амортизация ОС» в кредит счета 01 «Основные средства» в уменьшение первоначальной стоимости объекта.

К счету 02 «Амортизация ОС» открыты следующие субсчета (таблица 10). Таблица 10— Субсчета открытые ООО «Гамма» к счету 02 «Амортизация ОС»

 

№ субсчета	Наименование
02.1	Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01
02.2	Амортизация имущества, учитываемого на счете 03

 

Для учета выбытия основных средств  к счету 01 «Основные средства может  открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит сумма накопленной амортизации. В соответствии с учетной политикой ООО «Гамма» доходы и расходы от выбытия основных средств подлежат зачислению в состав прочих доходов и расходов. Расходы от списания основных средств при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях подлежат зачислению в прочие расходы. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются так же все расходы, связанные с выбытием объекта, а в кредите отражаются доходы от его выбытия.[49]

Финансовый результат - прибыль  или убыток от списания основных средств - разница между оборотами по дебету и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»: превышение оборота по кредиту - прибыль - будет списана с счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов», в счета 99 «Прибыли и убытки». Превышение оборота по дебету составит убыток и будет списано с счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов», в   счета 99 «Прибыли и убытки».

Субсчета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» в течение года не закрываются. Ежемесячное закрытие счета производится через субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

          Основными регистрами синтетического учета основных средств в ООО «Гамма» являются: Анализ счета 01 «Основные средства» (Приложение М); Обороты по счету 01 «Основные средства» (Приложение Ф) ; Анализ счета 02 « Амортизация основных средств» (Приложение Н); Обороты по счету 02 « Амортизация основных средств» (Приложение X); Анализ счета 08 «Вложения во внеоборотные средства» (Приложение О); Обороты по счету 08 «Вложения во внеоборотные средства». 
           Регистрами аналитического учета основных средств в ООО «Гамма»   являются: Оборотно - сальдовая ведомость по   счету 01 «Основные средства» (Приложение Т), отражает движение основных средств в разрезе мест хранения; Оборотно - сальдовая ведомость по   счету 02 « Амортизация основных средств»    (Приложение У), отражает начисление амортизации в разрезе 
объектов основных средств; Оборотно - сальдовая ведомость по счету 08 «Вложения во внеоборотные средства»; Журнал - ордер и Ведомость по счету 01 «Основные средства» (Приложение С), отражает ввод в эксплуатацию и списание по объектам основных средств. Журнал - ордер и Ведомость по счету 02 «              Амортизация основных средств» отражает начисление амортизации по объектам основных средств. Журнал - ордер и Ведомость по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Карточка счета 01 «Основные средства» (Приложение П), отражает ввод в эксплуатацию и списание по объектам основных средств. Карточка счета 02 « Амортизация основных средств» (Приложение Р), отражает начисление амортизации по объектам основных средств Карточка счета 08 «Вложения во внеоборотные средства». 
Рассмотрим практику бухгалтерского учета движения основных средств в ООО «Гамма». Фактически   сделанные проводки отражены в журнале регистрации хозяйственных операций (таблица 11).

Таблица 11 - Журнал регистрации хозяйственных операций по приобретению и выбытию основных средств в 1-м квартале 2010 г. в ООО «Гамма»

№ п/ п	Дата	Основание содержания хозяйственной операции	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Кор. счета		Регистры учета
					Дт	Кт	Анал.учет	Синтет.учет
1	24.01.10	Товарная накладная (см. прил. Г), счет -фактура (см. прил.В)	Приобретен у ООО «Проктон» ГАЗ-3110	86735,00	08.4	60.1	Анализ счета 08 (Приложение О), Обороты по счету 08	Инвентарная карточка (Приложение И)
2	24.01.10	Счет - фактура (см. прил. В)	Начислен НДС по приобретенному ГАЗ-3110 (54 00 НН 50)	15612,3	19	60.1	Анализ счета 19	Карточка счета 19
3	24.01.10	Платежное поручение (см. прил. Д)	Произведен расчет за ГАЗ-3110 (54 00 НН 50) с ООО «Прокторн»	86735,00	60.1	51	Анализ счета 60, Обороты по счету 60, Обороты по счету 51	Журнал - ордер и Ведомость по счету 60, Карточка счета 51, выписка банка
4	24.01.10	Акт о приеме -передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружении), ф. ОС-1	Принят к учету ГАЗ-3110(54 00 НН 50)	86735,00	01.1	08.04	Анализ счета 01 (см. прил. М), Обороты по счету 01, Оборотно -сальдовая ведомость по счету 01 (см. прил. Т)	Журнал - ордер и Ведомость по счету 01 (прил. С), Карточка счета 01 (см. прил. П)
5	01.02.10	Акт о списании объекта основных средств (Приложение Ж)	Списана амортизация по ОС ГАЗ-3110 (32-00/27-96)	43940,00	02.1	01.2	Анализ счета 01 (см. прил. М), Обороты по счету 01, Оборотно -сальдовая ведомость по счету 01 (см. прил. Т)	Журнал - ордер и Ведомость по счету 01 (прил. С),Карточка счета 01 (Приложение П)
6	01.02.10	Акт о списании объекта основных средств (Приложение Ж)	Списание ОС с баланса ГАЗ- 3110(32-00/27-96)	43940,00	01.2	01.1	Анализ счета 01 (см. прил. М), Обороты по счету 01, Оборотно -сальдовая ведомость по счету 01 (см. прил. Т)	Журнал - ордер и Ведомость по счету 01 (прил. С),Карточка счета 01 (Приложение П)

 

Таким образом, организация  синтетического и аналитического учета  основных средств в ООО «Гамма» осуществляется автоматизировано, с использованием программы 1С: Бухгалтерия, учет основных средств в ней реализован в полной мере, дает возможность формирования аналитических регистров учета.

 

 

 

2.3. Инвентаризация  основных средств. Отражение результатов  в учете.

 

В ходе осуществления хозяйственной деятельности организация должна иметь достоверные данные обо всем имуществе, находящемся в ее распоряжении: его количестве, состоянии, оценке при постановке на учет и т.д. С целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация, под которой понимается последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния, оценки имущества и обязательств организации. Иными словами, инвентаризация -это контрольная функция учета, позволяющая выявить случаи необоснованного уменьшения (увеличения) капитала хозяйствующего субъекта, вложенного в различные виды имущества.[34]

Инвентаризация как  метод бухгалтерского учета насчитывает  не менее шести тысяч лет, однако само слово «инвентаризация» появилось в 1931г. в журнале «Вестник Академии наук».

До этого пользовались другими терминами: проверка, пересчет, учет, переучет и т.д.

Инвентаризация (от лат. Inventarium - опись имущества) - сверка фактического наличия имущества и кредиторской задолженности организации с данными бухгалтерского учета. К инвентаризации так же относится уточнение оценки отдельных показателей бухгалтерского учета созданием оценочных резервов. Таким образом, в процессе проведения инвентаризации проверяется и документально подтверждается не только наличие имущества и обязательств, но так же их состояние и оценка. Отсюда следует, что данные бухгалтерской отчетности должны быть адекватны фактическому положению дел.[36]

Инвентаризация - это  не что иное как средство установления истины в данных бухгалтерского учета. Первичные документы несут информацию о произошедших фактах хозяйственной жизни. Однако бухгалтер оказывается отделен от этих фактов барьером первичной документации. Поэтому инвентаризация позволяет бухгалтеру проверить правильность и полноту отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни.

Инвентаризация представляет собой определенную последовательность практических действий по документальному  подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности. Инвентаризация имущества и обязательств коммерческих организаций является не только важным общехозяйственным мероприятием, но и элементом учетной политики. Согласно п.З ст.6 Закона о бухгалтерском учете, а также пп.8 и 26 Положения по ведению бухгалтерского учета при формировании учетной политики утверждается порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации.[49]

Порядок проведения инвентаризации оформляется в виде приложения к приказу об учетной политике. Порядок проведения инвентаризаций включает в себя график проведения плановых и внеплановых инвентаризаций (в том числе обязательных) в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации.

Плановые инвентаризации проводятся в заранее установленные  сроки, внеплановые (внезапные) инвентаризации проводятся неожиданно для материально ответственного лица, чтобы установить наличие товарно-материальных ценностей. Сроки проведения внеплановых инвентаризаций не должны быть известны материально ответственным лицам. Внеплановые (внезапные) инвентаризации могут проводиться как по решению руководителя организации, так и по требованию следственных и контрольных органов.[38]

Как правило, самая эффективная  инвентаризация проводится при смене  материально ответственного лица. В  этом случае сдающий дела сам все  просчитает и в случае недостачи покроет ее. Отсюда следует, что чем чаще происходит смена материально ответственных лиц, тем лучше сохранность ценностей.

В соответствии с пунктом 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», проведение инвентаризации объектов основных средств обязательно:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (инвентаризация 
  основных средств может проводиться один раз в три года;
• при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи 
  дел);
• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порче 
  ценностей;
• в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и др.

Законодательством предусмотрены  различные формы и методы проведения инвентаризации, которые организация может использовать при составле нии порядка проведения инвентаризации с учетом специфики своей деятельности и задач, которые необходимо решить в ходе инвентаризации.

В ходе проведения инвентаризации сведения о фактическом наличии  имущества и достоверности учтенных обязательств записывают в инвентаризационные описи и акты, оформленные на бланках унифицированных форм первичной учетной документации. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов в обязательном порядке прилагаются к описям.[47]