Автор работы: Пользователь скрыл имя, 30 Января 2013 в 02:27, дипломная работа
Цель дипломной работы состоит в исследовании теоретических основ бухгалтерского учета основных средств организации, действующей практики учета основных средств, проведении аудита основных средств на примере ООО «Гамма», а также разработке предложений по совершенствованию учета основ-ных средств в исследуемой организации.
Задачами дипломной работы являются: изучение экономической сущности основных средств и их классификации по различным классификационным признакам; определение цели, задач и нормативно-правового обеспечения учета и
аудита основных средств; ознакомление с порядком документального оформления поступления и выбытия основных средств в ООО «Гамма»; изучение практики синтетического и аналитического учета основных средств ООО «Гамма»; проведение аудиторской проверки учета движения основных средств
ООО «Гамма»; разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в ООО «Гамма».
Введение 6
1. Теоретические аспекты учета и аудита движения основных средств 10
1.1 Понятие и классификация основных средств 10
1.2 Оценка основных средств 14
1.3 Цель, задачи, нормативная база учета и аудита движения основных средств 18
1.4 Методические приёмы и источники информации, используемые при аудиторской проверке учета движения основных средств 24
2. Бухгалтерский учет движения основных средств на примере ООО «Гамма» 28
2.1 Документальное оформление учета поступления и выбытия
основных средств 28
2.2 Синтетический и аналитический учет движения основных средств 36
2.3 Инвентаризация основных средств. Отражение результатов в учете 41
2.4 Отражение информации об основных средствах в бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Гамма» 48
3. Аудиторская проверка учета движения основных средств на примере ООО «Гамма» 51
3.1 Планирование аудиторской проверки 51
3.2 Основные этапы аудиторской проверки учета основных средств в ООО «Гамма» 58
3.3 Оформление результатов аудиторской проверки 69
Заключение 74
Список использованных источников 77
Наименование
Таблица 11 - Документы, применяемые для оформления результатов инвентаризации основных средств в ООО «Гамма»
Наименование документа |
Номер формы |
Приложение |
Инвентаризационная опись основных средств |
ИНВ-1 |
29 |
Приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации |
ИНВ-22 |
30 |
До начала инвентаризации основных средств рекомендуется проверить:
а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
б) наличие и состояние технических
паспортов или другой технической
документации;
в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.
При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.[39]
Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.
При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.
В ходе проведения инвентаризации могут быть выявлены ошибки в оценке того или иного имущества при принятии его к учету. Например, в первоначальной стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию, не учтены расходы по их установке.
Документооборот по инвентаризации основных средств представлен на рисунке 4.
Рисунок 4 - Документооборот по инвентаризации основных средств
ООО «Гамма»
По результатам инвентаризации бухгалтер должен сделать в соответствующих случаях следующие проводки:
Дебет 01 Кредит 91-1 - оприходованы основные средства, выявленные в процессе инвентаризации (по рыночной стоимости с учетом износа).
Списание недостающих основных средств следует отразить так: Дебет 02 Кредит 01 - списана амортизация по недостающим основным средствам Дебет 94 Кредит 01 - списана остаточная стоимость недостающих основных средств.
Таблица 12 – Учет результатов инвентаризации основных средств
№ п/п |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
1 |
Учтены выявленные излишки основных средств |
01 |
91-1 |
2 |
Списание остаточной стоимости недостающего объекта основных средств |
94 |
01 |
3 |
Отнесение недостачи на материально-ответственное лицо по остаточной стоимости |
73-2 |
94 |
4 |
Превышение рыночной стоимости |
73-2 |
98 |
5 |
Получена сумма в счет погашения недостачи |
50, 51 |
73-2 |
6 |
Списана разница между рыночной и остаточной стоимостью |
98 |
91-1 |
7 |
Списание недостачи за счет организации |
91-2 |
94 |
В соответствии с учетной политикой ООО «Гамма» один раз в три года проводит инвентаризацию основных средств. Однако, последняя инвентаризация основных средств в ООО «Гамма» проводилась по состоянию на 20.03.2010 г. (Приложение К).
Инвентаризация в ООО «Гамма» производится на основании приказа директора ООО «Гамма» (Приложение К). Для составления приказа о проведении инвентаризации в ООО «Гамма» используется типовой бланк, форма которого утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.
Этим приказом директор ООО «Гамма» назначает членов инвентаризационной комиссии. В ООО «Гамма» в состав инвентаризационной комиссии входят: Председатель комиссии -директор Турков О.П., Члены комиссии: - главный бухгалтер Сергеев С.Л., зав. складом Трофимов Т.М.
Приказ был составлен в одном экземпляре и передан председателю инвентаризационной комиссии Туркову О.П. для ознакомления.
Перед началом инвентаризации работники ООО «Гамма», ответственные за сохранность основных средств, дают расписки в том, что все поступившие основные средства оприходованы, выбывшие - списаны, а все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию.
До начала инвентаризации в ООО «Гамма» проверяется:
а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
б) наличие и состояние технических
паспортов или другой технической
документации;
в) наличие документов на
основные средства, сданные или принятые
организацией в аренду и на хранение. При
отсутствии документов необходимо
обеспечить их получение или оформление.
При инвентаризации основных средств комиссия ООО «Гамма» производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Результаты инвентаризации основных средств, ООО «Гамма» отражает в описи основных средств (форма N ИНВ-1).
Так, по результатам проведенной в ООО «Гамма» инвентаризации, была сформирована инвентаризационная опись, в соответствии с которой расхождений сумм фактического наличия и данных бухгалтерского учета выявлено не было.
Инвентаризационная опись в ООО «Гамма» составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии: председателем комиссии - Турковым О.П. и членами инвентаризационной комиссии ООО «Гамма».
Один экземпляр передается в бухгалтерию ООО «Гамма» для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально ответственного лица ООО «Гамма».
При проведении инвентаризации следует учитывать, что даже хорошо проведенная инвентаризация не дает гарантии, что то, что «достоверно и добросовестно» представлено в инвентаризационной описи, абсолютно адекватно реальному положению вещей. Причины неадекватности следующие:
Инвентаризация как метод бухгалтерского учета должна позволить понять подлинное состояние вещей, и никакие ухищрения не должны помешать опытному глазу увидеть то, что есть на самом деле.[33]
Завершающим этапом учетного процесса в организации является формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности. Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой систему показателей, сгруппированных в определенные формы, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период.[54]
Формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями от 31 декабря 2004 г.).[48]
Основными формами бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Гамма», содержащими информацию о состоянии основных средств организации являются: бухгалтерский баланс, ф. №1 (Приложение Ц); приложение к бухгалтерскому балансу, ф. №5.
В бухгалтерском балансе ООО «Гамма» информация об основных средствах отражается в первом разделе актива баланса «Внеоборотные активы».
По группе статей «Основные средства» - строка 120 отражается стоимость основных средств, принадлежащих ООО «Гамма» на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления либо приобретенных и передаваемых другим организациям на условиях финансового лизинга. Основные средства отражаются в балансе в оценке НЕТТО - по остаточной стоимости, определяемой как разница между их восстановительной стоимостью (с учетом переоценки) и начисленной амортизацией (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится). По данной строке на 31 марта 2010 г. стоимость основных средств ООО «Гамма» составила 8683 тыс. руб.
Согласно данным Оборотов по счету 01 (Приложение Ф) сальдо на конец отчетного периода составляет 102077753,14 руб., согласно данным Оборотов по счету 02 (Приложение X) сальдо на конец отчетного периода составляет 1524812,50 руб. Исходя из этих данных сумма остаточной стоимости основных средств рассчитывается следующим образом: 10207753,14 - 1524812,50 = 8682940,64 руб. Данная сумма отражается в бухгалтерском балансе в тысячах рублей, т.е. в размере 8683 тыс. руб.
В «Приложении к бухгалтерскому балансу» (ф. № 5) раскрываются следующие данные:
В Приложении к бухгалтерскому балансу ООО «Гамма» основные средства отражаются в разделе 2 «Основные средства» с их детальной расшифровкой по группам объектов основных средств.
В пояснительной записке, исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), раскрывается следующая информация: принятые организацией сроки полезного использования объектов основных средств (по основным группам); объекты основных средств, стоимость которых не погашается; способы оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.[35]
Проведенное во второй главе дипломной работы исследование показало, что используемая в ООО «Гамма» методика синтетического и аналитического учета основных средств отвечает требованиям законодательства РФ.
3. Аудиторская проверка учета движения основных средств на примере ООО «Гамма»
Информация о работе Бухгалтерский учет движения основных средств на примере ООО «Гамма»