Автор работы: Пользователь скрыл имя, 30 Января 2013 в 02:27, дипломная работа
Цель дипломной работы состоит в исследовании теоретических основ бухгалтерского учета основных средств организации, действующей практики учета основных средств, проведении аудита основных средств на примере ООО «Гамма», а также разработке предложений по совершенствованию учета основ-ных средств в исследуемой организации.
Задачами дипломной работы являются: изучение экономической сущности основных средств и их классификации по различным классификационным признакам; определение цели, задач и нормативно-правового обеспечения учета и
аудита основных средств; ознакомление с порядком документального оформления поступления и выбытия основных средств в ООО «Гамма»; изучение практики синтетического и аналитического учета основных средств ООО «Гамма»; проведение аудиторской проверки учета движения основных средств
ООО «Гамма»; разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в ООО «Гамма».
Введение 6
1. Теоретические аспекты учета и аудита движения основных средств 10
1.1 Понятие и классификация основных средств 10
1.2 Оценка основных средств 14
1.3 Цель, задачи, нормативная база учета и аудита движения основных средств 18
1.4 Методические приёмы и источники информации, используемые при аудиторской проверке учета движения основных средств 24
2. Бухгалтерский учет движения основных средств на примере ООО «Гамма» 28
2.1 Документальное оформление учета поступления и выбытия
основных средств 28
2.2 Синтетический и аналитический учет движения основных средств 36
2.3 Инвентаризация основных средств. Отражение результатов в учете 41
2.4 Отражение информации об основных средствах в бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Гамма» 48
3. Аудиторская проверка учета движения основных средств на примере ООО «Гамма» 51
3.1 Планирование аудиторской проверки 51
3.2 Основные этапы аудиторской проверки учета основных средств в ООО «Гамма» 58
3.3 Оформление результатов аудиторской проверки 69
Заключение 74
Список использованных источников 77
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета.
Действующей в настоящее время системой нормативного регулирования бухгалтерского учета законодательно установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ.
Действующие
нормы предусматривают
В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляется Правительством РФ. В соответствии с законодательством приоритетное право регулирования бухгалтерского учета предоставлено Министерству финансов РФ. Это право заключается в разработке и утверждении положений по бухгалтерскому учету, других нормативных правовых актов и методических указаний по бухгалтерскому учету.
Утвержденные Министерством финансов РФ нормативные акты и документы составляют основу системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и являются обязательными для исполнения организациями на территории РФ, в том числе при осуществлении деятельности за пределами РФ.[26]
Другие органы, которым законодательно предоставлено право регулирования бухгалтерского учета в пределах своей компетенции, не могут издавать нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, противоречащие нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ.[57]
Система нормативно
- правового регулирования
Таблица 2 - Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ
Уровень |
Нормативные документы |
1 |
Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации |
2 |
Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности |
3 |
Методические рекомендации, инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств |
4 |
Рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации |
Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия
на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета (документов, системы нормативного регулирования бухгалтерского учета), соответствие финансовых и хозяйственных операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия [5]. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения [36, с. 16].
Общей целью аудита основных средств в организации является выявление достоверности, своевременности и правильности отражения в учете хозяйственных операций, связанных с движением основных средств [60, с. 45].
Задачами аудита основных средств являются:
Система нормативного
регулирования аудиторской
Таблица 3 – Нормативное регулирование аудиторской деятельности
Уровень |
Нормативные документы |
1 |
Законодательный уровень – Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г., Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» № 315-ФЗ от 01.12.2007г. |
2 |
Федеральные правила-стандарты аудиторской деятельности |
3 |
Стандарты саморегулируемых
аудиторских организаций – |
4 |
Внутрифирменные аудиторские стандарты – разрабатываются аудиторами организации и индивидуальными аудиторами |
Сведем основные
законодательные и нормативные
Таблица 4 - Нормативная база, регулирующая учет и аудит основных средств организации в России
№ |
Название документа, № документа, дата принятия, утверждающий орган |
Уровень регулирования |
Примечание | ||||||
1 |
2 |
3 |
4 | ||||||
1 |
Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая № 51 -ФЗ от 30.11.94 часть вторая №14-ФЗ от 26.01.96 г. часть третья N 146-ФЗ от 26.11.01 г. |
1 |
Регулирует вопросы гражданско-правового характера | ||||||
2 |
Налоговый кодекс РФ, Часть первая № 146-ФЗ от 31.06.98 Часть вторая№117-ФЗ от 5.08.2000. |
1 |
Регулирует вопросы налогообложения граждан, организаций РФ | ||||||
3 |
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96. |
1 |
Устанавливает общие положения ведения бух учета | ||||||
4 |
Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ; 30.12.2008 г. |
1 |
Регулирует порядок осуществления аудиторской деятельности в РФ | ||||||
5 |
ПБУ «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008) Утв. Приказом МФ РФ№ 106н от 06.10.2008 |
2 |
Устанавливает порядок формирования учетной политики организации | ||||||
6 |
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» Утв. Приказом МФ РФ № 43н от 06.09.1999 |
2 |
Регулирует вопросы составления отчетности организации | ||||||
7 |
ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» Утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30.03.2001 |
2 |
Регулирует вопросы приобретения, использования и выбытия основных средств | ||||||
8 |
Правило (стандарт) № 1 аудиторской деятельности «Цель и основные принципы аудита финансовой) бухгалтерской отчетности». Принят Постановлением Правительства N 696 от 23.09. 2002 г |
2 |
Устанавливает единые цели и основные принципы аудита финансовой отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать. | ||||||
9 |
Правило (стандарт) № 2 аудиторской деятельности «Документирование аудита». Принят Постановлением Правительства N 696 от 23.09. 2002 г |
2 |
Устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности | ||||||
10 |
Правило (стандарт) № 3 аудиторской деятельности «Планирование аудита». Принят Постановлением Правительства N 696 от 23.09. 2002 г. |
2 |
Устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой отчетности | ||||||
11 |
Правило (стандарт) № 4 аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Принят Постановлением Правительства N 696 от 23.09. 2002 |
2 |
Устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском | ||||||
12 |
Правило (стандарт) № 5 аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства». Принят Постановлением Правительства N 696 от 23.09. 2002 г |
2 |
Устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности | ||||||
13 |
Правило (стандарт) № 8 аудиторской деятельности «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Принят Постановлением Правительства N 696 от 23.09. 2002 г |
2 |
Устанавливает единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей | ||||||
14 |
Правило (стандарт) N 15. Понимание деятельности аудируемого лица. Принят Постановлением Правительствам 532; от 07.10.2004г. |
2 |
Устанавливает единые требования к пЬниманию аудиторской организацией и индивидуальным аудитором деятельности ауд -го лица | ||||||
15 |
Правило (стандарт) N 16. Аудиторская выборка. Принят Постановлением Правительства N 532; от 07.10.2004г. |
2 |
Устанавливает единые требования к выборочным проверкам в аудите | ||||||
16 |
Правило (стандарт) N 20. Аналитические процедуры Принят Постановлением Правительства N 228 от 16.04.2005г |
2 |
Устанавливает единые требования в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита | ||||||
17 |
Правило (стандарт) N 22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица Принят Постановлением Правительства N 228 от 16.04.2005г |
2 |
Устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой отчетности. | ||||||
18 |
Приказ Минфина РФ от 29.09.1998 г. №34-н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ» |
3 |
Закрепляет методику ведения учета и формирования отчетности в РФ | ||||||
19 |
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Утверждены Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N49 |
3 |
Определяют порядок проведения инвентаризации имущества организации | ||||||
20 |
Постановление «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Утв. Постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. N 7 |
3 |
Устанавливает унифицированные формы первичной документации по учету основных средств | ||||||
21 |
План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной |
3 |
Определяет порядок учета хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета | ||||||
22 |
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утверждены Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н |
3 |
Разъясняют порядок ведения бухгалтерского учета основных средств организации | ||||||
23 |
Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94. Постановление Госстандарта РФ от 26.12.94 г. №359 |
3 |
Устанавливает классификацию основных фондов в РФ | ||||||
24 |
Постановление Правительства от 01.01.02 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» |
3 |
Устанавливает классификацию основных фондов, включаемых в амортизационные группы | ||||||
25 |
Письмо Минфина РФ от 10 октября 2006 г. N 07-05-06/247 «О порядке учета объектов основных средств» |
3 |
Устанавливает изменения в бухгалтерском учете основных средств | ||||||
26 |
Учетная политика ООО «Гамма» |
4 |
Определяет порядок
отражения в бухгалтерском | ||||||
27 |
Рабочий план счетов ООО «Гамма» |
4 |
Определяет порядок
отражения хозяйственных | ||||||
28 |
Приказ о проведении инвентаризации основных средств в ООО «Гамма» |
4 |
Определяет срок и порядок проведения инвентаризации основных средств | ||||||
При осуществлении аудита операций учета основных средств необходимо руководствоваться представленными в таблице нормативно - правовыми документами.
1.4 Методические приёмы и источники информации, используемые при аудиторской проверке учета движения основных средств
Под методическим обеспечением аудита основных средств понимаются надлежащие аудиторские доказательства, целью получения которых является формулирование обоснованных выводов в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 5 аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» [19].
Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по -существу.
В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по - существу [19].
При проведении аудиторской проверки основных средств в ООО «Гамма» рекомендуется использовать следующие методы проверки и получения аудиторских доказательств: запрос; наблюдение; подтверждение; инспектирование; проверка арифметических расчетов клиента (пересчет); аналитические процедуры.
В соответствии со стандартом № 5 «Аудиторские доказательства»:
Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.
При аудите основных средств данных метод получения аудиторских доказательств может быть использован при изучении обеспечения сохранности основных средств и соблюдения требований эксплуатации [19].
Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за проведением инвентаризации основных средств, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита таких как соблюдения графика документооборота по операциям с основными средствами) [19].
Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях [19]. Так, аудитор при аудите основных средств аудитор может запросить подтверждение о сроках, масштабах и стоимости выполненных ремонтных работ основного средства, у организации проводившей ремонт основного средства.
Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки. При использовании данного метода при аудите движения основных средств аудитор проверяет договора поставки основных средств, а также записи в актах приема основных средств, инвентарных карточках и т.п.
Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. [19] Данный метод может использоваться аудитором при проверке сумм начисления амортизации основных средств, их оценки и переоценки, проверки результатов инвентаризации основных средств.
Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений. [53]
Аналитические процедуры при проверке основных средств являются одним из важнейших методов получения аудиторских доказательств, по средствам данного метода могут быть получены доказательства тождественности данных регистров бухгалтерского учета и отчетности.
Под информационным обеспечением аудита основных средств понимаются источники информации, используемые при получении аудиторских доказательств в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 5 аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» [19] (таблица 5).
Таблица 5 - Источники информации, используемые при аудите учета основных средств ООО «Гамма»
№п/п |
Форма документа |
Наименование документа |
1 |
2 |
3 |
1 |
Типовые (унифицированные) документы, служащие основанием для отражения в учёте движения и сохранности основных средств |
- Товарная накладная (Приложение Г); - Счет - фактура (Приложение В); - Платежное поручение (Приложение Д); - Акт (накладная) приемки - передачи основных средств ОС-1 (Приложение Е) - Акт о списании объекта ОС (Приложение Ж) - Инвентарная карточка учета основных средств ОС-6 (Приложение И) |
2 |
Учётные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учёту движения и сохранности основных средств |
- Анализ счета 01 «Основные средства» (Приложение М); - Анализ счета 02 «Амортизация основных средств» (Приложение Н); - Анализ счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Приложение О); - Анализ счета 51 (Приложение Ч); - Анализ счета 60 (Приложение Ш); - Анализ счета 91 (Приложение Щ) - Карточка счета 01 «Основные средства» (Приложение П); - Карточка счета 02 «Амортизация основных средств» (Приложение Р); - Журнал -ордер и Ведомость по счету 01 «Основные средства» (Приложение Т); - Журнал -ордер и Ведомость по счету 02 «Амортизация основных средств» (Приложение 8); - Журнал -ордер и Ведомость по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Приложение 9); - Журнал -ордер и Ведомость по счету 51 (Приложение Ы); -Журнал -ордер и Ведомость по счету 60 (Приложение Э); - Журнал -ордер и Ведомость по счету 91 (Приложение Ю); - Обороты по счету 01 (Приложение Ф); - Обороты по счету 02 (Приложение X); - Обороты по счету 08 (Приложение Я); - Обороты по счету 51 (Приложение 1); - Обороты по счету 60 (Приложение 2); - Обороты по счету 91 (Приложение 3); - Оборотно —сальдовая ведомость по счету 01 (Приложение Т); - Оборотно -сальдовая по счету 02 (Приложение У); - Оборотно -сальдовая по счету 08 (Приложение 4); - Оборотно - сальдовая ведомость общая (Приложение 5); - Книга покупок (Приложение 6). |
3 |
Типовые (унифицированные) акты, оформляемые при проведении инвентаризации основных средств |
- Приказ о проведении инвентаризации (Приложение К); - Инвентарная ведомость (Приложение Л); - Инвентарная книга (Приложение 7). |
4 |
Бухгалтерская (финансовая) отчетность |
- Бухгалтерский баланс, ф. №1 (Приложение Ц); - Приложение к бухгалтерскому балансу, ф. №5. |
Информация о работе Бухгалтерский учет движения основных средств на примере ООО «Гамма»