Бухгалтерский учет движения основных средств на примере ООО «Гамма»

Выясняя правильность организации  аналитического учета движения основных средств, следует обращать внимание на наличие инвентарных номеров, технической документации, сроки поступления и оприходования объектов. Состояние учета основных средств в местах их нахождения (на складе, в эксплуатации, в ремонте, на консервации) анализируется по данным инвентарных карточек и их описей. Эти данные сопоставляются с записями по счету 01 «Основные средства» в соответствующих учетных регистрах: Журнал - ордер и Ведомость по счету 01 «Основные средства» (Приложение С). Карточка счета 01 «Основные средства» (Приложение П).

При расхождении данных аналитического и синтетического учета  определяются их причины, виновные лица и экономические последствия.

На данном этапе аудиторской  проверки был произведен анализ учетной  политики ООО «Гамма» относительно соответствия законодательству закрепленных методов учета основных средств организации и составлен следующий рабочий документ аудитора (см. табл. 21).

Таблица 21 - Проверка соответствия учетной политики ООО «Гамма» закрепленной методике учета основных средств.     Рабочий документ РД 9

 

№ п/п	Положение учетной  политик в части учета основных средств	Наличие в учетной  политике ООО «Гамма»		Примечание	Соответствие  требованиям законодательства РФ
			Да			Нет
1	2	3	4	5	6
1	Порядок группировки основных средств	+		В соответствии с группировкой, предусмотренной Общероссийским   классификатором   основных фондов (ОКОФ) ОКО 13-94, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94	Соответствует требованиям законодательства
1	Способ формирования балансовой стоимости основных средств	+		Формируется в сумме  фактических затрат на приобретение	Соответствует требованиям законодательства
2	Сроки проведения инвентаризации по основным средствам	+		Инвентаризация проводится 1 раз в три года	Соответствует требованиям законодательства
3.	Порядок списания стоимости  книг, брошюр и иных изданий	+		Списывать на затраты  на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию	Соответствует требованиям законодательства
4.	Определение срока полезного  использования основных средств	+		Согласно классификации  основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства 01.01.2002 №1	Соответствует требованиям законодательства
5.	Способ начисления амортизации	+		Применяется линейный способ амортизации	Соответствует требованиям законодательства
6.	Включение затрат по ремонту основных средств	+		Включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода	Соответствует требованиям законодательства

 

По результатам проведенной  проверки можно сделать вывод  о достаточной степени разработанности учетной политики ООО «Гамма» в части учета основных средств, все существенные моменты методики бухгалтерского учета основных средств установлены.

Следующим этапом аудиторской  проверки стала правильности корреспонденции счетов по отражению операций поступления основных   средств в ООО «Гамма», при этом проверялись: Рабочий план счетов (Приложение Б), регистры учета - Анализ счета 01 «Основные средства» (Приложение М), Анализ счета 02 «Амортизация основных средств» (Приложение Н), Карточка счета 01 «Основные средства» (Приложение П), Карточка счета 02 «Амортизация основных средств» (Приложение Р), Журнал - ордер и Ведомость по счету   01«Основные средства» (Приложение С), Журнал - ордер и Ведомость по счету 02 «Амортизация основных средств», Обороты по счету 01 (Приложение Ф), Обороты по счету 02 (Приложение X).

В результате проверки был  составлен следующий документ аудитора (см. табл. 22).

Таблица 22 - Проверка правильности корреспонденции счетов по отражению операций поступления, перемещения и выбытия основных средств в ООО «Гамма».                                                                Рабочий документ РД 10

 

№ п/п	Содержание  хозяйственной операции	По плану  счетов		В ООО «Гамма»		Правильность  отражения
			Дт	Кт	Дт		Кт
1	2	3	4	5	6	7
1	Приобретен у ООО «Проктон»ГАЗ-3110	08.4	60.1	08.4	60.1   ч	Соответствует законодательству РФ
2	Начислен НДС по приобретенному ГАЗ-3110	19	60.1	19	60.1	Соответствует законодательству РФ
3	Произведен расчет за ГАЗ-3 ПО с ООО «Проктон»	60.1	51	60.1	50,51	Соответствует законодательству РФ
4	Принят к учету ГАЗ-3110	01.1	08.04	01.1	08.04	Соответствует законодательству РФ
5	Списана амортизация поОСГАЗ-3110(32- 00/27-96)	02.1	01.2	02.1	01.2	Соответствует законодательству РФ
6	Списание ОС с баланса ГАЗ-3 ПО (32-00/27-96)	01.2	01.1	01.2	01.1	Соответствует законодательству РФ

 

Таким образом, что при  проверке правильности корреспонденции  счетов по отражению операций поступления, перемещения и выбытия основных средств в ООО «Гамма» нарушений выявлено не было.

Следующим этапом аудиторской проверки является аудит тождественности показателей регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Первоначально проводится аудит тождественности записей  первичных документов Акт о приеме-передаче объектов ОС (Приложение Е), Акт о  списании объектов ОС (Приложение Ж, 3) и регистров аналитического учета Карточка счета 01 «Основные средства» (Приложение П), Журнал - ордер и Ведомость по счету 01 «Основные средства» (Приложение С).

Таблица 23 - Проверка тождественности записей первичной документации и регистров аналитического учета ООО «Гамма» на ООО «Гамма» с 01.01.10 по 31.03.10 гг.                                                                                    Рабочий документ РД 11

 

Регистр учета	Сумма, руб.		Отклонение (+,-)
		Первичная документация		Регистры  аналитического учета
1	2	3	4
Поступление ОС	86735,00	86735,00	нет
Выбытие ОС	43940,00	43940,00	нет

 

По результатам аудита тождественности записей первичных  документов и регистров аналитического учета нарушений не выявлено.

Далее проводится аудит  тождественности записей Анализ счета 01 «Основные средства» (Приложение М), Анализ счета 02 «Амортизация основных средств» (Приложение Н), Карточка счета 01 «Основные средства» (Приложение П), Карточка счета 02 «Амортизация основных средств» (Приложение Р), Журнал - ордер и Ведомость по счету 01 «Основные средства» (Приложение С), Журнал - ордер и Ведомость по счету 02 «Амортизация основных средств», Обороты по счету 01 (Приложение Т), Обороты по счету 02 (Приложение У).

В результате реализации данного этапа проверки был составлен следующий рабочий документ аудитора (см. табл. 24).

По результатам аудита тождественности записей регистров  синтетического и аналитического учета нарушений не выявлено.

 

 

 

 

 

Таблица 24 - Проверка тождественности записей регистров аналитического и синтетического учета в ООО «Гамма» с 01.01.10 по 31.03.10 гг.. Рабочий документ РД 12

 

Регистр учета	Сумма, руб.		Отклонение (+,-)
		По данным ООО «Гамма»		По данным аудитора
1	2	3	4
Анализ счета 01	10 207 753,14	10 207 753,14	нет
Карточка счета 01	10 207 753,14	10 207 753,14	нет
Журнал - ордер и Ведомость по счету 01	10 207 753,14	10 207 753,14	нет
Обороты по счету 01	10 207 753,14	10 207 753,14	нет
Оборотно - сальдовая  ведомость по счету 01	10 207 753,14	10 207 753,14
Анализ счета 02	1 524 812,50	1 524 812,50	нет
Карточка счета 02)	1 524 812,50	1 524 812,50	нет
Журнал - ордер и Ведомость по счету 02	1 524 812,50	1 524 812,50	нет
Обороты по счету 02	1 524 812,50	1 524 812,50	нет
Оборотно - сальдовая ведомость по счету 02	1 524 812,50	1 524 812,50	нет

 

В завершении аудиторской  проверки проводится аудит тождественности  записей оборотно - сальдовой ведомости по счету 01 (Приложение Т), оборотно - сальдовой ведомости по счету 02 (Приложение У), и бухгалтерского баланса, ф. 1 (Приложение Ц) и составляется рабочий документ аудитора (см. табл. 25).

По результатам аудита тождественности записей регистров  учета и бухгалтерского баланса, расхождений в суммах учета основных средств за период с 01.01.10 по 31.03.10 выявлено не было.

 

 

 

Таблица 25 - Тождественность записей Оборотов по счетам и Бухгалтерского баланса ООО «Гамма» за период с 01.01.10 по 31.03.10.

Рабочий документ РД 13

 

Регистр учета	Сумма,	руб.	Отклонение
		По данным ООО «Гамма»		По данным аудитора
1	2	3	4
Оборотно - сальдовая ведомость по счету 01	10 207 753,14	10 207 753,14	нет
Оборотно - сальдовая ведомость по счету 02	1 524 812,50	1 524 812,50	нет
Бухгалтерский баланс (стр. 120)	10207753,14-1524812,50 = 8682940,64	10207753,14-1524812,50 = 8682940,64= 8 683 тыс.руб.	нет

В ходе аудиторской  проверки ООО «Гамма» сформировано 13 рабочих документа аудитора. Все документы имеют форму аналитических таблиц и содержат информацию о состоянии учета движения и сохранности основных средств в ООО «Гамма». Рабочие документы служат основанием для оформления результатов аудита и составления Письменного отчета аудитора генеральному директору ООО «Гамма».

 

3.3 Оформление  результатов аудиторской проверки

■

Завершение аудиторской  проверки движения основных средств организации сопровождается составлением письменной информации руководству проверяемого субъекта. Оформление письменной информации руководству проверяемого субъекта осуществляется в соответствии с Правилом (стандарт) N 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника». [61]

Информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита. Аудитор не обязан в ходе аудита разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом. [24]