Автор работы: Пользователь скрыл имя, 20 Марта 2012 в 14:39, дипломная работа
Цель данной дипломной работы – изучение основных вопросов бухгалтерского учета, аудита финансовых результатов и анализ финансового состояния предприятия.
Основные вопросы, которые рассматриваются в ходе дипломной работы:
- классификация доходов и расходов и учет финансовых результатов.
- учет прочих доходов и расходов.
Введение 3
1 Бухгалтерский учет финансовых результатов.
1.1 Классификация доходов и расходов и учет финансовых результатов. 6
1.2 Учет прочих доходов и расходов. 13
1.3 Учет прибыли и убытков, учет использования и списания прибыли. 24
1.4 Отчетность предприятия о финансовых результатах. 31
2 Аудит финансовых результатов предприятия.
2.1 Задачи, источники, методы и порядок оформления аудиторских проверок. 36
2.2 Аудит формирования финансовых результатов. 42
2.3 Проверка налогообложения и списания прибыли. 52
3 Анализ финансового состояния предприятия.
3.1 Источники, методики и показатели анализа финансового состояния. 57
3.2 Анализ финансовой устойчивости предприятия. 63
3.3 Анализ ликвидности и платежеспособности предприятия. 71
3.4 Анализ деловой активности предприятия. 79
3.5 Анализ рентабельности предприятия. 88
Заключение 92
Список литературы 96
Счет 09 отражается в балансе в I разделе «Внеоборотные активы». Записи по Кредит 09 «Отложенные налоговые активы» производятся
а) при уменьшении или полном погашении в бюджет платежей по налогу на прибыль в результате погашения убытков прошлых лет.
б) при выбытии активов по которым был начислен условный доход списание производится
Задолженность по налогу на прибыль корректируется с учетом постоянных и временных разниц.[8, с. 369]
Разницы возникают в результате несовпадения данных бухгалтерского и налогового учета, т.е. в результате несовпадения бухгалтерского учета и правил учета доходов и расходов для целей налогообложения предусмотрены главой 25 НК РФ.
Сумма налога на прибыль корректируется на сумму налога, рассчитанную от постоянных и временных разниц:
– положительные постоянные разницы, в результате доначисления налога на прибыль
–отрицательные разницы
Временные разницы могут быть вычитаемые налогооблагаемые. От этих разниц определяется по вычитаемым суммам отложенные налоговые активы
По налогооблагаемым ризницам определяется сумма отложенных налоговых обязательств.
Налогооблагаемые прибыли производится в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
Налог уплачивают юридические лица. Ставки налога установлены в размере[4, с.329]:
- в федеральный бюджет-6,5%;
- в региональные бюджеты-17,5% (24%).
Законами субъектов РФ ставка отчислении в региональные бюджеты может быть уменьшена но не менее 13,5%.
В отчетности данные о финансовых результатах отражаются в бухгалтерском балансе и в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках». В конце года последними числами декабря закрывается счет 90, 91, 99 «Прибыли и убытки».
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается внутренними записями на 9 субсчет т.е. все накопительные итоги по открытию к счету 91 «Прочие доходы и расходы» списывается на 9 субсчет.
или
Итоги по дебету 9 субсчета должны быть равны итогам по кредиту 9 субсчета.
Также в конце года закрывается счет 99, на котором определяются конечные финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год. Этим результатом может быть:
– сумма нераспределенной прибыли организации;
– сумма непокрытого убытка организации.
Объектом распределения является балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей
На предприятии распределению подлежит чистая прибыль, т.е. прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей.
Финансовые результаты прошлых лет учитываются на счете 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток»
Сальдо на счете 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток» показывается по дебиту – непокрытый убытков прошлых лет, по кредиту нераспределенную прибыли прошлых лет.
В балансе остатки по счету 84«Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток», 99 «Прибыли и убытки» суммируются в течении года, при этом убытки вычитаются из прибыли, а на конец отчетного года, т.е. на начало следующего года остатки финансовых результатах деятельности отражаются только на счете 84«Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток».
Непокрытый убыток прошлых лет может погашаться в течении 10 последующих лет.[4, с. 333] Если предприятие имело убытки за ряд лет, то и погашение производится поочередно. Документы связанные с получением убытка должны храниться в течении срока списывания этого убытка.
Погашение убытка может производится за счет полученной прибыли. Убыток может списываться в полном объеме, но в 2006 году в размере не более 50% налогооблагаемой базы. С 2007 года ограничения отменяются.
Решением собственников предприятия, то есть решением собрания акционеров (собранием участников в ООО, в унитарных предприятиях – государственным или муниципальным органом власти) нераспределенная прибыль м.б. направлена на:
1) выплата дивидендов собственникам предприятия:
Дебет 84 «Нераспределенная прибыль»
Кредит 75/2 «Расчеты по выплате доходов»,
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Источник выплаты дивидендов должен определить сумму налога на доходы, и перечислить ее в бюджет:
– перечисление дивидендов:
2) на образование и пополнение резервного капитала
3) на пополнение уставного капитала предприятия, если сумма, направляется на пополнение уставного капитала распределяется между учредителями то с каждой доли учредителей должен быть удержан налог на доходы
4) на погашение убытков прошлых лет.
Если предприятие получило непокрытый убыток, то он может возмещаться по решению участников:
1) за счет собственных источников средств
а) за счет резервного капитала
б) в части превышения уставного капитала над стоимостью чистых активов
в) за счет нераспределенной прибыли
2) за счет средств учредителей:
а) сумма дивидендов после налогообложения
б) суммы перечисленные специально на погашение убытков.
На исследуемом предприятии за 2005 год были сделаны следующие записи по учету прибыли и финансовых результатов :
Выручка от обычных видов деятельности по ценам продажи – 1.427.000 рублей;
Налог на добавленную стоимость – 256.860рублей;
Себестоимость проданной продукции – 1.101.000 рублей;
Расходы на продажу – 266.000 рублей;
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
1. На сумму выручки от продажи продукции:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90/1 «Выручка» – 1.683.860 руб.
2. На величину налога на добавленную стоимость:
Дебет 90/3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68/«Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» – 256.860 руб.
3. Списывается себестоимость проданной продукции:
Дебет 90/2 «Себестоимость продаж»
Кредит 41 «Товары» – 1.101.000 руб.
4. Списываются расходы на продажу:
Дебет 90/2 «Себестоимость продаж»
Кредит 44 «Расходы на продажу»– 266.000 руб.
5. Исчисляется финансовый результат от продажи продукции 60.000 (1.427.000 руб. – 1.101.000 руб. – 266.000 руб.):
Дебет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»– 60.000 руб.
31 декабря были сделаны записи по закрытию счета продажи:
а) списывается выручка:
Дебет 90/1 «Выручка»
Кредит 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» - 1.683.860 рублей;
б) списывается полная себестоимость проданных товаров:
Дебет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 90/2 «Себестоимость продаж» - 1.101.000 рублей
в) списывается НДС;
Дебет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 90/3 «Налог на добавленную стоимость» - 256.860рублей
Информация о работе Бухгалтерский учет финансовых результатов