Бухгалтерский учет финансовых результатов

2.3 Проверка налогообложения и списания прибыли.

В процессе использования прибыли отражаются финансовые отношения предприятия с бюджетом, банками, работниками. Основными задачами аудита использования прибыли являются: контроль за соблюдением установленного режима финансирования различных затрат за счет прибыли; выявление отклонений фактического использования прибыли от плановых назначений, их причин и последствий; проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей и оставляемой предприятию части прибыли.

Целью аудита налога на прибыль является установление соответствия порядка исчисления налога на прибыль требованиям налогового законодательства.

Задачей аудита налога на прибыль является проверка:

- состояния синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;

- формирования налоговой базы;

- определения доходов и расходов, не учитываемых при исчислении налоговой базы;

- отражения текущих налоговых обязательств перед  бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

- отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности;

- классификации и раскрытия  в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходах, текущих налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах;

- полноты и своевременности уплаты налога на прибыль в бюджет.

В процессе аудиторской проверки операций по налогу на прибыль необходимо руководствоваться нормами главы 25 НК РФ (с изменениями и дополнениями). Также в работе аудитора используются бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), главная книга и оборотно-сальдовая  ведомость, положение об учетной политике организации для целей налогообложения, регистры бухгалтерского учета по субсчету «Расчеты по налогу на прибыль» к счету 68, налоговые декларации, первичные документы, подтверждающие доходы и расходы для целей налогообложения.[18, с.35]

Последовательность работ при проведении аудита налога на прибыль можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

На ознакомительном этапе выполняются:

оценка систем бухгалтерского и налогового учета;

оценка аудиторских рисков;

расчет уровня существенности;

определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;

анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

Также на данном этапе аудита необходимо проверить правильность формирования условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, т. е. налога на прибыль, исчисленного на основании бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, и были ли произведены соответствующие записи в регистрах бухгалтерского учета.

Выполнение процедур на данном этапе позволит выявить объекты налогообложения, установить степень соответствия применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

На основном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, в которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности. При этом:

оценивается правильность определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

проверяется налоговая отчетность организации;

прогнозируются налоговые последствия для организации в случаях некорректного применения норм налогового законодательства.

Далее необходимо проверить правильность формирования разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью  (убытком), которые образуются в результате  различных правил  учета доходов и расходов по правилам  бухгалтерского и налогового учета.

При аудиторской проверке расчетов налога следует иметь в виду, что расчеты с бюджетом осуществляются из балансовой прибыли, являющейся объектом налогообложения. Поэтому аудитору необходимо оценить балансовую прибыль. Это проводится путем сопоставления соответствующих показателей с предыдущим отчетным периодом и за ряд таких периодов для того, чтобы видеть динамику показателей и оценить тенденцию их изменения. Для анализа привлекаются данные отчетности и предыдущих периодов, а также информация из аналитического учета к счету 99 «Прибыли и убытки».

Следует также обратить внимание на правильность и обоснованность отражения затрат, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль и связанных с уменьшением налогооблагаемой базы. Для этого изучают законность и точность отнесения сумм расходов на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение и освоение производства; на проведение природоохранительных мероприятий; на содержание объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений; на благотворительные цели, экологические и оздоровительные фонды, общественным организациям, инвалидам и религиозным организациям.

Затем аудитор должен проверить формирование текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка). Необходимо сопоставить величину условного дохода и расхода и его корректировок на суммы постоянных налоговых активов и обязательств отчетного периода с величиной налога на прибыль, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль организации и подлежащей уплате в бюджет за отчетный период.

Аудитор должен проверить, как раскрыта информация в бухгалтерском отчетности об отложенных налоговых активах и обязательствах. В бухгалтерском балансе для отражения величины «Отложенных налоговых активов» предусмотрена специальная строка 145, а для отражения величины «Отложенных налоговых обязательств» – строка 515. Однако допускается отражение в бухгалтерском балансе свернутой суммы «Отложенных налоговых активов» и «Отложенных налоговых обязательств» в том случае, когда в организации одновременно существуют и «Отложенных налоговых активов», и «Отложенных налоговых обязательств», а также учитывать эту сумму при расчете налога на прибыль.

На заключительном этапе оформляются результаты аудита по налогу на прибыль, включая анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений, обобщение результатов проверки.

Распределение чистой прибыли – одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия.

Также аудитор производит анализ счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и соответствующих субсчетов к этому счету, открытых по каждому из создаваемых фондов в корреспонденции с соответствующими счетами. 

По итогам анализа прибыли аудитор разрабатывает мероприятия, направленные на ускорение реализации продукции, снижение себестоимости, предотвращение не планируемых потерь, обращая особое внимание на разработку финансовой стратегии предприятия на перспективу и на ближайшие периоды.

При проведении проверки по налогообложению и списанию прибыли аудитору необходимо проверить декларацию по налогу на прибыль[39, с. 525].

Механизм исчисления и уплату платежей налога на прибыль выглядит так[4, с. 325]: налоговая база и сумма налога на прибыль, подлежащая уплате, определяется по окончании налогового периода, состоящего из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются налоговые платежи.

В соответствии с данной нормой в главе 25 Налогового кодекса предусмотрено, что все платежи по налогу на прибыль, исчисляемые и уплачиваемые налогоплательщиками в течении налогового периода, являются авансовыми платежами налога на прибыль. Сумма налога на прибыль определяется налогоплательщиком уже по итогом налогового периода (по итогам календарного года).

При проверке декларации аудитор руководствуется инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организации и статьями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, которыми определены особенности исчисления доходов и расходов организации и определения налоговой базы, и другими нормативными актами.

Формирование прибыли как объекта налогообложения производится непосредственно в налоговой декларации и представляет собой разницу между суммой полученных доходов отчетного (налогового) периода и суммой производственных расходов отчетного (налогового) периода.

Прибыль отчетного (налогового) периода необходимо откорректировать на сумму:

- доходов, облагаемых по иным ставкам (доходы от долевого участия в других организациях, доходы по операциям с ценными бумагами и иные виды доходов);

- льгот в соответствии с законодательством;

- убытка прошлых лет в порядке, установленном ст. 283 Налогового кодекса РФ.;

- прибыли, исключаемые из налоговой базы в связи с предоставлением дополнительных льгот по налогу на прибыль, который зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации и (или) местный бюджет.

Затем аудитор проверяет все другие показатели и приложения налоговой декларации по налогу на прибыль и выявляет имеющиеся неточности.

Если аудиторская организация проводит проверку налогоплательщика не первый год, то желательна проверка декларации за каждый отчетный период в течении года и по окончании календарного года – за весь налоговый период, что позволит налогоплательщику оперативно исправить все обнаруженные аудитором ошибки.

Для лучшей работы предприятия можно порекомендовать руководителю ввести в штат  должность аудитора или воспользоваться помощью аудиторской фирмы. Для проверки своей финансовой деятельности и своевременного выявления и устранения ошибок.

3 Анализ финансового состояния предприятия.

3.1 Источники, методики и показатели финансового состояния предприятия.

Финансовое состояние – это комплексное понятие, которое характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использования ресурсов организации.

Анализ финансового состояния – это глубокое, научно-обоснованное исследование финансовых отношений и движения финансовых ресурсов в едином производственно-хозяйственном процессе. Анализ финансового состояния является, с одной стороны, первоначальным этапом оценки финансово-хозяйственной деятельности, когда дается обобщающая оценка основных результатов работы предприятия; с другой стороны – это заключительный этап анализа при прогнозировании  будущего развития предприятия, когда в ходе анализа используются результаты исследования всех сторон деятельности предприятия и выявленные резервы. Основной целью анализа финансового состояния является установление уровня целесообразности и эффективности использования основных и оборотных активов организации и расчетных отношений. Для достижение этой цели предприятие решает следующие задачи:

1)              оценка сложившегося финансового состояния;

2)              анализ причин и факторов изменения финансового состояния;

3)              изучение возможностей улучшения финансового состояния;

4)              планирование будущих условий деятельности и будущего финансового состояния.

Основными источниками для анализа финансового состояния  предприятия служат:

1.       Бухгалтерский баланс предприятия – форма № 1;(Приложение 1)

2.       Отчет о прибылях и убытках – форма № 2;(Приложение 2)

3.       Пояснения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках:

а) отчет о движении капитала – форма № 3;

б) отчет о движении денежных средств – форма № 4;

в) приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5;

г) пояснительная записка.

Рассмотрим некоторые из них:

1. Основой для проведения финансового состояния является бухгалтерский баланс. Актив баланса отражает аспект инвестирования средств предприятия. На основе анализа актива изучается структура имущества и ее рациональность, предварительно оценивается ликвидность и мобильность имущества. Пассив баланса отражает аспект финансирования предприятия. На основе анализа пассива баланса изучается структура источников, её рациональность, предварительно оценивается финансовая устойчивость. Взаимосвязанный анализ актив и пассивов позволяет оценить ликвидность и платежеспособность, финансовую устойчивость как на данный текущий момент, так и на перспективу. Для анализа финансового состояния используется не сам бухгалтерский баланс, а сравнительный аналитический баланс (табл. 3.1), который получается из бухгалтерского баланса путем проведения ряда преобразований:

1)              отдельные статьи баланса объединяются в укрупненные группы;

2)              расчетным путем определяется собственный капитал;

3)              величина краткосрочных обязательств снижается на величину по тем статьям, которые отнесены к собственному капиталу.

В сравнительном аналитическом балансе отражаются показатели не только на начало и конец периода, но и их динамика, структура активов и пассивов и динамика структуры.

Таким образом, на основе этого баланса проводится вертикальный (определение структуры) и горизонтальный (динамика показателей) анализа баланса. На основе предварительного горизонтального и вертикального анализа баланса делают общие выводы о соответствии статей баланса требованиям, предъявляемым к «хорошему» балансу, основными признаками которого являются: