Бухгалтерский учет финансовых результатов

Проверка должна проводится по двум направлениям:

1)      взаимоувязка показателей учета и отчетности между собой по всем формам;

2)      правильность заполнения форм учета и отчетности на основании Главной книги и других регистров бухгалтерской отчетности.

Результаты проверки соответствия показателей форм отчетности с регистрами бухгалтерского учета отражаются аудитором в своей документации.

Результаты аудиторской проверки оформляются аудиторским заключением[39, 125].

Аудиторское заключение — это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки, проведенной по поручению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

Заключение аудиторской фирмы (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, которые подлежат в соответствии с законодательством Российской Федерации аудиту. Это заключение также носит юридический статус.

Аудиторское заключение включает в себя:

а) наименование;

б) адрес;

в) следующие сведения об аудиторе:

- организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора – фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им деятельности без образования юридического лица;

- место нахождения;

- номер и дату свидетельства о государственной регистрации;

- номер, дату предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

- членство в аккредитивном профессиональном аудиторском объединении;

г) следующие сведения об аудируемом лице:

- организационно-правовая форма и наименование;

- место нахождения;

- номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

- сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

д) вводную часть;

е) часть, описывающую объем аудита;

ж) часть, содержащую мнение аудитора;

з) дату аудиторского заключения;

и) подпись аудитора.

Аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.

• Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Так, для аудиторской фирмы указываются юридический адрес и телефоны, сведения о лицензии на право аудиторской деятельности (номер лицензии, дата выдачи, наименование органа, выдавшего лицензию, срок действия лицензии); фамилии, имена и отчества аудиторов, принимавших участие в проведении аудита, их квалификационные аттестаты на право заниматься аудиторской деятельностью. Для аудитора, работающего самостоятельно, указываются: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии, номере квалификационного аттестата аудитора.

• Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть должна включать: название данной части; кому адресована аналитическая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Оценка общих результатов проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций может быть выражена в произвольной форме.

• Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Итоговая часть должна включать: название данной части; кому адресована итоговая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность; распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности; указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, влияние обстоятельств на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дату аудиторского заключения.

К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

Экономический субъект обязан представить заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения. В этой связи аналитическая и итоговая части могут подписываться и скрепляться полностью в отчетности. Что касается первой и второй частей заключения, то они носят конфиденциальный характер и без согласия экономического субъекта не подлежат разглашению. Аудиторы и аудиторские фирмы также не вправе передавать сведения, полученные в процессе проверки, третьим лицам для использования в предпринимательской деятельности.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения или отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

2.2 Аудит формирования финансовых результатов.

На первоначальном этапе аудитор устанавливает правильность определения предприятием прибыли и выручки от реализации продукции.

Источники информации для проверки фактической выручки от реализации товаров, работ, услуг [24, с. 422]:

- приказ по организации об учетной политике на отчетный год;

- главная книга;

- журналы-ордера № 1, 2, 10, 11; ведомость 16;

- первичные документы на отпуск готовой продукции со склада;

- банковские выписки о движении денежных средств на расчетных счетах;

- платежные требования и платежные поручения на оплату отгруженной продукции;

- приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу предприятии в оплату счетов за отгруженную продукцию;

- другие платежные документы, ценные бумаги, письма, относящиеся к оплате за отгруженную продукцию;

- отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

Предприятия по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов на отгруженную продукцию (выполненные работы и оказанные услуги) должны в бухгалтерском учете делать записи по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи». Одновременно себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) списывается в дебет счета 90 с кредита 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные». При этом большое значение имеет проверка обоснованности приведенных в балансе и Главной книге данных о фактической себестоимости остатков нереализованной продукции на счетах 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные». Если в бухгалтерском учете производственная себестоимость остатков готовой продукции рассчитана неверно, то это требует исправления показателей прибыли.

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета соответствующий журнал-ордер) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

На основании первичных документов аудитор сверяет данные, отраженные в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», с данными Главной книги.

При установлении отклонений аудитор должен установить причину несоответствия и потребовать от Главного бухгалтера письменных или устных причин расхождений.

При применении на предприятии журнально-ордерной формы счетоводства сводные показатели журнала-ордера № 11 должны соответствовать аналогичным показателям ведомости № 16 и № 17. Сказанное относится к промышленности. В иных видах деятельности проводится аналогичная проверка, но по другим учетным регистрам, характерным для каждого вида деятельности.

После сверки отчетных данных и данных, отраженных в учетных регистрах, аудитор проверяет правильность и законность оформления операций по отгрузки готовой продукции (работ, услуг) в первичных документах. При проверке сопоставляют даты складской расходной накладной, товарно-транспортной накладной и пропуска на вывоз продукции и материальных ценностей. При выявления расхождения аудитору необходимо сличить дату отражения операции по отгрузке продукции в учетном регистре и дату оплаты отгруженной продукции по выписке банка и платежному требованию (поручению) или приходному кассовому ордеру. На обнаруженные расхождения аудитор делает перерасчет выручки от фактической реализации продукции.

Правильность отражения в учете выручки и финансовых результатов от реализации продукции проверяется по записям в журнале-ордере № 11 по кредиту счета 90 «Продажи» и одновременно по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетныу счета», 52 «Валютные счета»или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При обнаружении нарушений аудитор должен потребовать представления объяснений соответствующими должностными лицами и предложить внести исправления в учетные и отчетные показатели по реализации и финансовым результатам.

Аудитор также обязан  проверить правильность оценки продукции и полноту отражения на счете 90 «Продажи» выручки от реализации продукции незавершенного производства отпуска продукции в порядке обмена, продажи материальных ценностей по ценам ниже себестоимости и в иностранной валюте. При этом надо иметь в виду, что при обмене или реализации продукции незавершенного производства по ценам ниже себестоимости для целей налогообложения принимается сумма сделки, отражаемая исходя из рыночных цен реализации (в том числе и на биржах) аналогичной продукции. Для проведения аудита финансовых результатов, необходимо проверить правильность отражения всех доходов и расходов предприятия в соответствующих формах отчетности. В частности, изучается правильность распределения различных скидок и издержек обращения и производства на реализованную продукцию и на ее остаток; своевременность, полнота и законность списания доходов и расходов на счета, учитывающие финансовые результаты хозяйственной деятельности.

При проверке полученной в иностранной валюте выручки от реализации необходимо учитывать, что эта сумма должна соответствовать сумме, отраженной в отгрузочных документах по кредиту счета 90 «Продажи», увеличенной (уменьшенной) на сумму курсовой разницы (разницы между суммой, полученной в иностранной валюте и пересчитанной в рублевый эквивалент на дату совершения операции).

На финансовые результаты от реализации существенное влияние оказывают правильное определение себестоимости реализованной продукции и коммерческие расходы, связанные со сбытом продукции.

Финансовый результат от прочих доходов и расходов включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и других, отражаемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При проведении аудиторской проверки финансовых результатов от прочих доходов и расходов следует использовать следующие документы[24, с. 435]:

- отчетная форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках";

- главная книга (оборотный баланс);

- акт о ликвидации основных средств (форма № ОС-4);

- накладная на оприходование на склад материалов, узлов, комплектующих деталей по цене возможного использования;

- накладная на отпуск с материального склада основных средств, узлов и комплектующих деталей и других основных средств, товарно-материальных ценностей для реализации их на сторону;

- акт приема - передачи (форма № ОС-1) при реализации или безвозмездной передаче основных средств другому предприятию;

- акции, облигации и другие ценные бумаги, и первичные документы, подтверждающие стоимость долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений;

- банковские выписки по движению денежных средств по расчетному счету;

- приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу предприятия в оплату счетов по реализации основных средств, материальных ценностей, нематериальных активов;

- пропуск на вынос (вывоз) основных средств и товарно-материальных ценностей с территории предприятия;

- журналы - ордера № 1, 2, 8, 9, 13 при ведении журнально - ордерной формы счетоводства;

- другие первичные документы, на основании которых производится отражение операционных доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета.

Аудитором изучаются  и анализируются записи по счету 91 «Прочие доходы и расходы», учитывая при этом, что прочие доходы и расходы включают информацию о:

-доходах и расходах, связанных с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно и др.) принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Российской Федерации, а также для определения финансовых результатов от их выбытия;