Бухгалтерский учет и аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Следует учесть, что счета-фактуры  выписываются также и при отсутствии реализации в следующих случаях:

- при выполнении строительно-монтажных  работ для собственного потребления;

- при передаче товаров (выполнении  работ, оказании услуг) для  собственных нужд);

- при выполнении обязанностей  налогового агента.

Не выписывают счета-фактуры:

- организации и индивидуальные  предприниматели, не являющиеся  налогоплательщиками (уплачивающие  единый налог на вмененный  доход по тем видам деятельности, по которым они не являются  плательщиками налога на добавленную  стоимость, перешедшие на уплату  единого сельскохозяйственного  налога или на упрощенную систему  налогообложения по всем видам  деятельности). Если указанные лица  выставят покупателю счет-фактуру  с выделенной суммой налога  на добавленную стоимость, то  будут обязаны перечислить эту  сумму в бюджет, при этом они  не будут иметь права на  вычет (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса  Российской Федерации). Вместе с  тем у лица, получившего такой  счет - фактуру, также возникнут  проблемы с принятием к вычету  указанной в нем суммы налога  на добавленную стоимость;

- организации и индивидуальные  предприниматели розничной торговли  и общественного питания при  реализации товаров за наличный  расчет, а также другие организации,  индивидуальные предприниматели,  выполняющие работы и оказывающие  платные услуги непосредственно  населению, при выдаче покупателю  кассового чека или иного документа  установленной формы - согласно  п. 7 ст. 168 Налогового кодекса Российской  Федерации;

- организации - налогоплательщики  по операциям реализации ценных  бумаг (за исключением брокерских  и посреднических услуг) - согласно  п. 4 ст. 169 Налогового кодекса Российской  Федерации;

- банки (по операциям, не подлежащим  обложению налога на добавленную  стоимость в соответствии со  ст. 149 Налоговым кодексом Российской  Федерации) - согласно п. 4 ст. 169 НК  РФ;

- страховые организации (по операциям,  не подлежащим обложению налога  на добавленную стоимость в  соответствии со ст. 149 Налогового  кодекса Российской Федерации) - согласно п. 4 ст. 169 Налогового кодекса  Российской Федерации;

- негосударственные пенсионные  фонды (по операциям, не подлежащим  обложению НДС в соответствии  со ст. 149 Налогового кодекса Российской  Федерации) - согласно п. 4 ст. 169 Налогового  кодекса Российской Федерации;

По общему правилу, прописанному в  п. 3 ст. 168 НК РФ, счет-фактура выставляется не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). [3]

При этом следует учитывать особенности  условий заключения договоров поставки, учета и расчетов при отгрузке товаров (оказания услуг) в отдельных  отраслях, связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес  одного и того же покупателя, такими как непрерывный отпуск товаров  и оказание услуг по транспортировке  одним и тем же покупателям  электроэнергии, нефти, газа; оказание услуг электросвязи, банковских услуг; ежедневная многократная реализация в  адрес одного покупателя хлеба и  хлебобулочных изделий, скоропортящихся  продуктов питания и так далее. В этих случаях допускается составление  счетов-фактур в соответствии с условиями  договора поставки, заключенного между  продавцом и покупателем товаров (услуг), актами сверки осуществленных поставок и выставление счетов-фактур покупателям одновременно с платежно-расчетными документами, но не реже одного раза в  месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

При этом необходимо иметь в виду, что составление счетов-фактур и  их регистрация в книге продаж должны производиться в том налоговом  периоде, в котором состоялась реализация этих товаров (оказание услуг) в соответствии с принятой организацией учетной  политикой для целей налогообложения (письмо МНС России от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404 «О применении счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость»).

В книге покупок счет-фактура  может быть отражен только по дате его фактического получения покупателем (письмо ФНС России от 13.05.2004 № 03-1-08/1191/15, письмо Минфина России от 23.06.2004 № 03-03-11/107), при этом подтверждением даты получения счета - фактуры может являться, например, запись в журнале регистрации входящей корреспонденции (письмо Минфина России от 16.06.2005 № 03-04-11/133) или конверт с проставленным на нем почтовым штемпелем (письмо Минфина России от 10.11.2004 № 03-04-11/200).

Для получения вычета или возмещения сумм НДС, уплаченных поставщику, счет-фактура  должен быть составлен в строгой  соответствии с требованиями закона, так как зачастую налоговые органы отказывают налогоплательщикам в этом праве исключительно по формальным обстоятельствам. [9]

В настоящее время ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам  идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных  прав, их стоимость, а также налоговую  ставку и сумму налога, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога [47]. Это законодательно подтверждено п. 2 в ред. Федерального закона от 17.12.2009 N 318-Ф. Изменения вступили в силу с 1 января 2010 года.

Исходя из такой позиции, поддерживаемой Конституционным и арбитражными судами, налоговые органы при наличии  каких-либо недочетов в счетах-фактурах должны исследовать иные обстоятельства и документы, которые могут свидетельствовать  об уплате налога на добавленную стоимость.

Порядок заполнения счета-фактуры  регулируется исключительно Налоговым  кодексом Российской Федерации, а порядок  ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж изложен  в Правилах ведения журналов учета  полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при  расчетах по налогу на добавленную  стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее-Правила). [14]

Счет-фактура выписывается в двух экземплярах, один экземпляр остается у поставщика, другой выдается покупателю.

Счет-фактура может быть составлен  и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Счета-фактуры  составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных  сторон совместимых технических  средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур (пункт введен ФЗ от 27.07.2010 № 229-ФЗ).

Однако, несмотря на то, что Закон  № 229-ФЗ уже вступил в силу, эксперты советуют пользоваться данной нормой следует только после утверждения  всех форматов и правил (порядок  выставления и получения таких  счетов-фактур, а также формат самого счета-фактуры, книги покупок, продаж и журнала из учета). В противном  случае налоговики могут лишить права  вычета, так как чиновники по-прежнему придерживаются мнения о недопустимости применения факсимильных подписей при  оформлении счетов-фактур (письмо Минфина  России от 1 июня 2010 г. № 03-07-09/33).

Бумажный вариант счета-фактуры  подписывается руководителем и  главным бухгалтером либо иными  лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью  от имени организации. При выставлении  счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается им самим (с указанием реквизитов свидетельства  о государственной регистрации  ИП). По поводу подписи электронного счета-фактуры -- она будет электронной  цифровой (п. 6 ст. 169 НК РФ). [3]

Типовая форма счета-фактуры утверждена приложением 1 к постановлению Правительства  Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 [9] (последние изменения внесены  ФЗ от 27.07.2010 N 229-ФЗ). (Приложение В)

Применение вычетов на основании  счетов-фактур по устаревшей форме  грозит спорами с налоговыми органами. Однако, если счет-фактура соответствует  требованиям Налогового кодекса  Российской Федерации, есть все шансы  выиграть спор в арбитражном суде.

Согласно п. 2 ст. 169 Налогового кодекса  Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка (то есть при  отсутствии в них надлежащих реквизитов или надлежащих подписей, наличие  которых предусмотрено пунктами 5 и 6 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации), не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или  возмещению.

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 Налогового кодекса Российской Федерации, не может  являться основанием для отказа принять  к вычету суммы налога, предъявленные  продавцом. Например, содержание не влечет недействительности этого документа, так как в п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации нет  требования об отсутствии дополнительных граф или дополнительной информации в счете-фактуре. [45]

Согласно п.5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре  должны быть указаны:

- порядковый номер и дата  выписки счета-фактуры;

- наименование, адрес и идентификационные  номера налогоплательщика и покупателя;

- наименование и адрес грузоотправителя  и грузополучателя;

- номер платежно-расчетного документа  в случае получения авансовых  или иных платежей в счет  предстоящих поставок товаров  (выполнения работ, оказания услуг);

- наименование поставляемых (отгруженных)  товаров (описание выполненных  работ, оказание услуг) и единица  измерения (при возможности ее  указания);

- количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету - фактуре  товаров (работ, услуг) исходя  из принятых по нему единиц  измерения (при возможности их  указания);

- цена (тариф) за единицу измерения  (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета  налога на добавленную стоимость,  а в случае применения государственных  регулируемых цен (тарифов), включающих  в себя налог на добавленную  стоимость, - с учетом суммы налога  на добавленную стоимость;

- стоимость товаров (работ, услуг)  за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг), переданных имущественных  прав без налога на добавленную  стоимость;

- сумма акциза по подакцизным  товарам;

- налоговая ставка;

- сумма налога на добавленную  стоимость, предъявляемая покупателю  товаров (работ, услуг), имущественных  прав, определяемая исходя из  применяемых налоговых ставок;

- стоимость всего количеств  поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг), переданных имущественных  прав с учетом суммы налога  на добавленную стоимость;

- страна происхождения товара;

- номер грузовой таможенной  декларации. [3]

Наличие в счете-фактуре любой  дополнительной информации (в том  числе и дополнительных реквизитов помимо обязательных) не может служить  основанием для отказа в вычете налога на добавленную стоимость, так как  ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации это не запрещено (письма Минфина России от 24.04.2006 № 03-04-09/07, от 26.07.2006 № 03-04-11/127).

Налогоплательщику следует иметь  в виду, что некоторые из реквизитов счета-фактуры должны быть заполнены  в любом случае, а некоторые  заполняются в зависимости от характера произведенной вами операции.

Всегда заполняются следующие  реквизиты счета-фактуры:

- порядковый номер и дата  выписки счета-фактуры (пп. 1 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской  Федерации);

- наименование, адрес и идентификационные  номера налогоплательщика и покупателя (пп.2 п.5 ст. 169 Налогового кодекса  Российской Федерации);

- наименование поставляемых (отгруженных)  товаров (описание выполненных  работ, оказанных услуг) (пп.5 п.5 ст. 169 Налогового кодекса Российской  Федерации);

- стоимость товаров (работ, услуг)  имущественных прав за все  количество поставляемых (отгруженных)  по счету - фактуре товаров  (выполненных работ, оказанных  услуг), переданных имущественных  прав без налога на добавленную  стоимость (пп. 8 п. 5 ст. 169 Налогового  кодекса Российской Федерации);

- налоговая ставка (пп.10 п.5 ст. 169 Налогового  кодекса Российской Федерации);

- сумма налога на добавленную  стоимость, предъявляемая покупателю  товаров (работ, услуг), имущественных  прав, определяемая исходя из  применяемых налоговых ставок (пп. 11 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской  Федерации);

- стоимость всего количества  поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг), переданных имущественных  прав с учетом суммы налога  на добавленную стоимость (пп.12 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса Российской  Федерации).

Так же покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации  счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы  налога на добавленную стоимость, предъявляемой  к вычету (возмещению) в установленном  порядке и книгу продаж, предназначенных для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению). [27]

Счета-фактуры, не соответствующие  установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться ни в книге  покупок, ни в книге продаж. Не подлежат регистрации в книге покупок  и в книге продаж также счета-фактур, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием  даты внесения исправления.

Обе книги должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы и  скреплены печатью. [14]

Контроль за правильностью ведения  покупок и книги продаж осуществляются руководителем организации или  уполномоченным им лицом.