Калькулирование себестоимости

7. Представительские расходы –  расходы по приёму иностранных делегаций, иностранных физических лиц, а также по организации совещаний и других мероприятий. Включаются в себестоимость в пределах установленных норм.

8.Консультационные и информационные  услуги сверх установленных норм.

9.Расходы на подготовку кадров сверх установленных норм.

10. Расходы на командировки сверх  установленных норм. Погашаются за счет внереализационных расходов и расходов за счет фонда потребления.

11.Стоимость топливно-энергетических  ресурсов сверх установленных  норм. Вопрос сверх нормативов пока до конца не решен. Все сверхнормативные расходы, кроме расходов на оплату труда, облагаются налогом на добавленную стоимость, не учитываются при формировании налога на прибыль и относятся на себестоимость. По повышенным ставкам облагаются экологическим налогом.

12.Недостачи материальных ценностей  сверх норм естественной убыли.  Покрываются за счет виновного  лица и отражаются на счете  “Внереализационные доходы и расходы” с учетом НДС.

13. Проценты по кредитам, кроме  кредитов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов (просроченные кредиты), относятся на себестоимость и не учитываются при формировании налога на прибыль.

14.Компенсации за использование  личного автотранспорта или других  объектов в производственных  и служебных целях. Специальными документами ограничивается пробег автомобиля – не более 2000 км. Если компенсация не выплачивается, то затраты по ремонту относятся на себестоимость.

15.Доплата за превышение рабочего  времени – 40% учитывается при  формировании налога на прибыль, если более 40%, то относится  на себестоимость.

 

Вопрос 3. Затраты, погашаемые за счет прибыли строительной организации.

 

(см. Инструкцию по счету 99)

За счет прибыли строительной организации  погашаются следующие затраты:

1. налог на недвижимость;
2. налог на прибыль;
3. различные налоги и сборы из прибыли, которые предусмотрены местными Советами;
4. штрафы, пени, неустойки (за исключением штрафов, пеней, неустоек за нарушение хозяйственных договоров).

 

Вопрос 4. Прочие источники погашения затрат строительной организации

 

Прочие источники погашения  затрат:

1. Операционные расходы (инструкция по счету 91):

а) амортизация объектов основных средств, переданных в краткосрочную аренду;

б) расходы по ремонту объектов основных средств, переданных в краткосрочную аренду:

-- если в договоре аренды сказано, что ремонт производит арендодатель, то эти расходы будут учитываться при формировании налога на прибыль;

-- если по договору ремонт производит арендатор, но по каким-то причинам их произвел арендодатель, то не учитывается;

в) расходы, связанные с реализацией  и ликвидацией основных средств  и других активов (материалы, предметы в обороте, ценные бумаги и др.);

2. Внереализационные расходы (инструкция по счету 92):

а) штрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушение условий хозяйственных договоров. Не путать со штрафами, пенями, неустойками, которые взимаются по результатам проверок налоговых органов, органов соц. защиты и др. контролирующих органов – эти штрафные санкции погашаются за счет прибыли;

б) сумма недостач и потерь от порчи материальных ценностей сверх норм естественной убыли, если отсутствуют конкретные виновники. На сумму этих недостач начисляется НДС, не учитывающийся при формировании налога на прибыль;

в) сумма курсовых разниц, списанных  со счета 97 в установленных пределах списания;

г) материальная, благотворительная, шефская помощь (если на предприятии  отсутствует фонд потребления, создаваемый  за счет чистой прибыли – эти  суммы не учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли);

д) расходы обслуживающих производств и хозяйств (детские сады, ясли, общежития, числящиеся на балансе строительной организации), которые превышают доходы, полученные в обслуживающих производствах и хозяйствах. Эта сумма расходов не учитывается при формировании налогооблагаемой прибыли;

е) сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности (3 года):

-- если строительная организация  принимала меры по погашению  этой задолженности, т.е. обращалась  в хозяйственный суд и имеется  решение суда о неплатежеспособности дебитора, то учтем эту сумма при уменьшении налогооблагаемой прибыли;

-- если не принимались меры  по погашению этой задолженности,  то отнесем на 92 счет, но не  будем  учитывать при формировании  налогооблагаемой прибыли.

3. Надбавки к ценам на строительную продукцию:

а) при формировании цен на выполненный  объем строительно-монтажных работ, то есть расчета стоимости  этих работ, дополнительно включают отчисления  в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, эта  сумма является источником  данного платежа в бюджет; транзитный налог.

б) НДС, включаемый в себестоимость  выполненных работ, кроме стоимости  жилых зданий, объектов социокультурного назначения и т.д.; «входящий» НДС  по материальным ценностям, по жилым  зданиям и т.д. погашается не за счет надбавок к ценам на строительную продукцию; НДС перечисляется в бюджет за исключением суммы зачтенного НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям.

4. Целевое финансирование и целевые поступления.

Целевое финансирование- финансирование из государственного бюджета (86 счет).

Целевые поступления- это страховка (76 счет),больничные листы (69).

Капитальные вложения на проведение капитального ремонта, на содержание детских  садов.

Стихийные бедствия (92).

5. Фонды и резервы:

а) фонды и резервы, создаваемые за счет суммы отчислений, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг):

- амортизационный фонд (если амортизационный  фонд использован полностью, то  прибыль, идущая на развитие  строительного производства, уменьшает  сумму прибыли к налогообложению);

-резерв на ремонт основных  средств создается только на 1 год. В конце года если он  не использован, то сторнируется, если резервный фонд перерасходован, то излишние расходы списываются  на 97 счет, а в конце года с  97 на 96 счет

- ремонтный фонд создается на несколько лет и для его создания устанавливаются нормативы к первоначальной стоимости основных средств, в конце года остаток переходит на следующий год

- резерв на ремонт и износ  шин, если есть свое автохозяйство;

- резерв на рекультивацию земель (создается в дорожном строительстве);

б) фонды и резервы, создаваемые  за счет чистой прибыли:

- фонд накопления (на развитие  строительного производства);

- фонд потребления (материальная  помощь работникам предприятий,  оплата путевок, доплата за  питание в столовой, шефская помощь, помощь ветеранам труда, отпуска, предусматриваемые договором, премиальные выплаты сверх 80 %).

6. Прочие другие источники погашения затрат:

а) погашение недостач материальных ценностей виновными лицами;

б) погашение дополнительных затрат сторонними организациями.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Раздел 2. Классификация затрат на производство строительно-монтажных работ

 

Лекция 3. Группировка затрат по экономическим элементам

 

Вопрос 1.  Общие принципы классификации затрат на производство строительно-монтажных работ

 

В строительных организациях имеются  отдельные особенности по составу  затрат, включаемых в себестоимость  строительно-монтажных работ. Так, в  отличие от предприятий, которые  хозрасчётным способом, для собственных  нужд выполняют объём строительно-монтажных работ и относят затраты на счёт 08, в строительстве ряд расходов относят непосредственно на затратные счета 20,25,26 и включают в себестоимость продукции, работ, услуг.

      К таким затратам  можно отнести:

А)- расходы на подготовку строительных площадок;

Б)- расходы по ремонту и содержанию временных, нетитульных сооружений и устройств:

        - числящихся  в составе основных средств;

                                - предметы в обороте.

               В) - расходы по благоустройству и уборке строительных площадок;

               Г)- расходы по подготовке строительных  объектов к сдаче.

Для учёта и калькулирования  себестоимости в строительно-монтажных  организациях все расходы делятся  по следующим группам:

1. - затраты, погашенные за счёт себестоимости строительно-монтажных работ;

    - затраты, не  включаемые в себестоимость строительно-монтажных  работ, погашенные за счёт других источников погашения затрат.

            2.      по отношению к строительному производству расходы делят:

                              - основные;

                              - накладные, а также на:

                                                                           - прямые;

                                                                          - косвенные.

Прямые расходы – расходы, которые на основании первичных документов можно отнести на конкретные строительные объекты;

Косвенные расходы- расходы собираются в течении месяца по строительной организации, а в конце месяца распределяются между отдельными строительными объектами пропорционально принятой базе распределения.

           3.     - производственные;

                   - непроизводственные (оплата простоев, расходы на брак и его исправление).

           4.    Расходы:

-а) расходы отчётного месяца, включаемые в себестоимость отчётного месяца;

-б) расходы отчётного  месяца, погашенные за счёт фактической  себестоимости отчётного месяца  и месяцев, следующих за отчётным  месяцем (сч. 97).

-в) фактические   расходы отчётного месяца, погашенные  за счёт резерва погашения расходов, который создаётся за предыдущие месяцы работы предприятия (сч. 96).

          5. - условно-постоянные;

              - условно-переменные, т. е накладные расходы можно подразделить на условно-постоянные, которые практически не изменяются при изменении объёмов строительно-монтажных работ и условно-переменные, в какой-то степени, увеличивающиеся с увеличением объёмов строительно-монтажных работ.

Например, к условно-переменным расходам относят:

                                                         - начисления на заработную плату (ФСЗН и страхование рабочих) рабочих основного производства, сдельщиков;

                                                        - расходы по подготовке объектов  строительства к сдаче;

                                                        - расходы по технике безопасности и охране труда;

                                                        - расходы на рекламу строительных  работ и др.

         6. по экономическому содержанию затраты включаемые в себестоимость строительно-монтажных работ можно подразделить на 5 элементов и 4 статьи калькуляции.

Группировка затрат по элементам:

1. Материальные затраты;

2. Затраты на оплату труда;

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Амортизация основных средств  и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

5. Прочие затраты.

Группировка затрат по статьям  калькуляции:

1.Материалы;

2.Основная заработная плата  рабочих;

3.Затраты по эксплуатации строительных  машин и механизмов:

4.Накладные расходы.

Группировка затрат по их элементам  позволяет ответить на вопрос, что  израсходовано на строительное производство, а группировка затрат по статьям  калькуляции отвечает на вопрос: на какие цели пошли эти расходы. Из 4 статей калькуляции можно выделить однородные статьи, которые состоят только из 1 элемента затрат и комплексные статьи, которые включают расходы по нескольким элементам затрат.

 

Вопрос 2. Состав затрат, включаемых в элемент «Материальные затраты»

 

См. Основные положения  по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Утверждены Министерством экономики Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь, Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь 30 октября 2008 года №210/161/151.

 

Вопрос  3. Состав затрат, включаемых в элемент «Затраты на оплату труда»

 

См. Основные положения  по составу затрат, включаемых в  себестоимость продукции (работ, услуг). Утверждены Министерством экономики  Республики Беларусь, Министерством  финансов Республики Беларусь, Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь 30 октября 2008 года №210/161/151.

 

Вопрос 4. Состав затрат, включаемых в элемент «Отчисления на социальные нужды»

 

См. Основные положения  по составу затрат, включаемых в  себестоимость продукции (работ, услуг). Утверждены Министерством экономики Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь, Министерством труда и социальной защиты Республики Беларусь 30 октября 2008 года №210/161/151.

 

Вопрос 5. Состав затрат, включаемых в элемент «Амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности»