Калькулирование себестоимости

Используя вышеприведенные данные, определим отклонения по соответствующим счетам:

1. отклонения по остатку материалов  на конец отчетного  месяца:

67100 * (+5,36%) : 100 = + 3597

2. отклонения по счету 91:

3000 * (+5,36%) : 100 = + 161

3. отклонения по счету 23:

4000 * (+1%) : 100 = + 40

4. определим отклонения по счету  20 балансовым методом:

+ 6000 – (+ 3597) – (+ 161) – (+ 40) = + 2202

Отклонения, которые отнесены на счет 20 (+2202) необходимо в Ж/О №10С отнести  на конкретные строительные объекты. Рассмотрим методику расчета отклонений по отдельным объектам калькулирования.

Выписка из Ж/О №10С:

код объекта		стоимость		отклонения	фактическая с/с
калькуляции		израсходованных		от учетных	израсходованных
		материалов по		цен (+/-)	материалов
		учетным ценам
1		2		3	4
20208		20000		+ 1223	21223
20209		16000		+ 979	16979
Итого:		36000		+ 2202	38202

Найдем коэффициент распределения  отклонений:

+ 2202 : 36000 = + 0,06117

Определим сумму отклонений по конкретным объектам:

1) 20000 * (+ 0,06117) = + 1223

2) 16000 * (+ 0,06117) = + 979

 Этот способ получил широкое  распространение в практике работы  строительных организаций, однако  его применение не позволяет  регулировать себестоимость строительно-монтажных  работ.

В  практике работы предприятия  как правило отклонения относят только на остаток материалов на конец месяца, на реализацию материалов (сч.91), на 23 счет (с использованием базового % отклонений, который исчислен на основании данных предшествующего месяца). Вся остальная сумма отклонений списывается на счет 20. В инструкции о порядке ведения бухгалтерского учета строительных материалов предусмотрено списывать отклонения фактической себестоимости материалов на:

• остаток материалов на конец месяца на счет 91 (если стоимость продажи покупных материалов не превышает 5 % от их учетной стоимости);
• 90 счет,  если стоимость покупных материалов превышает 5% от их учетной стоимости. Если реализация проходит через 90 счет, то производятся отчисления в фонд поддержки производителей cельскохозяйственной продукции;
• 08 счет, если приобретенные материалы используются для собственных нужд при капитальном строительстве;
• 25 счет, если строительная организация оказывает услуги в части строительных машин и на сторону;
• 26 счет, если кроме реализации объемов работ, выполненных по договорам подряда, реализуется продукция подсобных и вспомогательных производств. Таким образом, на себестоимость этой продукции относят отклонения от стоимости материалов по учетным ценам  по тем материалам, которые используются на общепроизводственные нужды, на нужды  вспомогательных производств.

 

Вопрос 4. Включение в себестоимость строительно-монтажных работ материалов по средневзвешенным ценам.

В практике работы строительных организаций  применяется метод включения  расхода материалов и себестоимость  СМР по средним ценам. Для этих целей по каждому виду материала рассчитывают среднюю цену. Она рассчитывается по формуле:

, где

Цс – средневзвешенная цена единицы  конкретного вида материала;

Ом – стоимость остатка материала  на начало отчетного месяца (состоит из остатков материалов по разным партиям поступивших в организацию до отчетного месяца);

Кj – количество поступившего материала по отдельной j-той партии, полученной от поставщиков;

Цj – цена единицы материала, входящего в j-тую партию;

n – количество партий материалов конкретного вида, поступивших в строительную организацию в отчетном месяце;

Ок – количество материала конкретного  вида, который находится в остатке  на конец отчетного месяца.

Такой метод называют также методом скользящей средней. Особое распространение этот метод получил в РФ. В отличие от способа включения расхода материалов по учетным ценам и отклонениям от них, данный способ является более трудоемким, и если в строительной организации применяется большая номенклатура стройматериалов и учет ведется вручную, то применение данного способа нецелесообразно.

 

Вопрос 5. Включение в себестоимость строительно-монтажных работ материалов по методам LIFO и FIFO.

В основных положениях по составу затрат включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг предусмотрен метод по ценам последнего приобретения (LIFO). Суть метода LIFO заключается в том, что количественный учёт расхода материалов ведётся обезличенно без учёта поступающих партий материалов. Однако бухгалтерией ведутся дополнительные регистры, где отслеживается расход материалов по партиям в стоимостном выражении. В первую очередь в себестоимость включают материалы, поступившие в последней партии, во вторую очередь – из предыдущей партии и т.д.

Рассмотрим метод LIFO на примере:

В отчётном месяце согласно отчёта по форме С-29 списано на производство 75 тонн цемента. В наличии строительной организации было 3 партии данного цемента:

N партии	Количество, тонн	Цена, у.е.	Сумма
1 2 3	10 20 50	10 20 50	100 400 2000
Итого	80	х	2500

Списание:

Из 3-й партии 50т х 40 у.е. = 2000 у.е.

Из 2-й партии 20т х 20 у.е.= 400 у.е.

Из 1-й партии 5т х 10 у.е. = 50 у.е.

                        75т               = 2450 у.е.

Применение метода LIFO является весьма трудоёмким, однако применение данного  способа даёт определённое преимущество строительной организации, связанное с тем, что:

1. В условиях инфляции в с\с СМР включают затраты материалов по более высоким ценам, что приводит к уменьшению суммы прибыли и, соответственно, налогов на прибыль.
2. Включение в себестоимость наиболее дорогостоящих партий материалов приводит к тому, что к концу года накапливаются более дешёвые материалы. Периодически Совет Министров разрешает предприятиям производить дооценку материальных  ресурсов по цене последней партии приобретения с отклонением суммы дооценки на пополнение собственных оборотных средств.

Недостатком метода LIFO является то, что его применение приводит к занижению суммы прибыли. Таким образом трудно привлечь инвесторов, а также сокращаются источники собственных оборотных средств, которые используются на расширение и строительство строительной организации.

В международной практике используется также приём FIFO. Суть этого метода заключается в следующем: в первую очередь на себестоимость относятся материалы из ранее поступивших партий по более низким ценам. Такое формирование затрат материалов искусственно завышает сумму прибыли и позволяет привлечь дополнительные вложения инвесторов, а также получать наиболее выгодные заказы.

В основных положениях по составу  затрат, включаемых в себестоимость продукции, применение метода FIFO предусмотрено с 1 января 2009 г.

Метод списания материалов на себестоимость СМР должен быть предусмотрен в учётной политике строительной организации. Без достаточного обоснования нельзя в течении отчётного года изменять метод списания материалов. Не разрешается также в различных подразделениях строительной организации одновременно использовать разные методы. Применение того или иного метода увязывается со стратегией и тактикой строительной организации на планируемый год. Выбирается тот метод, с помощью которого строительная организация получит наибольшую выгоду.

 

Вопрос 6. Основная зарплата рабочих,

 ее включение  в себестоимость калькуляционных  объектов

Для отражения основной зарплаты рабочих  строительного производства в стоимости  калькуляционных объектов могут  применяться различные варианты:

1. Если фонд зарплаты определяется в целом по строительной организации без деления по бригадам и другим исполнителям, без указания в документах объектов и видов работ, то в конце месяца общая сумма зарплаты распределяется между объектами калькулирования и видами работ пропорционально базе распределения. В качестве баз распределения могут использовать:

А) сметную стоимость выполненных  работ на конкретных объектах (менее  точный показатель)

Б) нормативная зарплата рабочих  по отдельным объектам

В) трудовые затраты (в нормо-часах).

2. Наиболее прогрессивным является  вариант прямого отнесения основной  зарплаты рабочих на конкретные  объекты. Для этих целей необходимо  использовать первичные документы  (наряд-задания), в которых указываются  виды работ и даты их выполнения.

Для распределения основной зарплаты рабочих по объектам целесообразно  составлять разработанную таблицу №2.

 

 

 

 

 

 

 

 

Лекция 10. Расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов, их включение в себестоимость калькуляционных объектов

 

Вопрос 1.Организационные  формы эксплуатации строительных машин  и механизмов

 

В строительных организациях могут  быть выделены 2 основные формы использования  строительных машин и механизмов:

1. централизованная форма
2. децентрализованная форма

При централизованной форме в строительных трестах (концернах, ассоциациях) создаются специальные, юридически независимые подразделения – управления механизации, у которых на балансе находится различная специализированная строительная техника.

Управление механизации согласно заключённым договорам со строительными управлениями своего треста оказывает услуги строительным управлениям в части эксплуатации машин и механизмов. В этом случае в строительных управлениях стоимость услуг управления механизации (без НДС) списывается на себестоимость конкретных строительных объектов по статье калькуляции «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов».

Основанием для такого списания служат копии сменных рапортов , которые управление механизации  предоставляет готовым строительным управлениям, и калькуляции стоимости одной машиносмены (машиночаса) по конкретным группам машин.

Управления механизации могут  передавать строительную технику в  аренду строительным управлениям своего треста (без машинистов и их помощников). В этом случае учёт затрат и калькулирование себестоимости в строительных управлениях как и по собственным машинам, но вместо амортизации начисляется арендная плата.

Если управление механизации заключает  договор со строительными организациями  о выполнении однородных работ, которые будет выполнять только самостоятельно без привлечения рабочих строительного управления, то такой договор заключается в виде обычного договора субподряда и при этом в строительном управлении стоимость выполненных работ по договору субподряда в себестоимость строительно-монтажных работ строительного управления не включается.

При децентрализованной форме использования строительных машин и механизмов на балансе  каждого строительного управления имеются собственные машины и механизмы, по которым калькулируется фактическая себестоимость выполненных работ и производится отнесение затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов на конкретные строительные объекты (объекты калькуляции).

 

Вопрос 2. Расходы будущих  периодов и порядок их включения  в затраты по эксплуатации машин и механизмов

 

В строительных организациях используется крупногабаритная техника ( подъемные  краны, башенные и др.)

Расходы, связанные с перебазированием этой техники довольно велики, поэтому  их целесообразно списывать на фактическую себестоимость месяца, в котором было произведено перебазирование башенных кранов и других крупногабаритных машин.

Затраты по перебазированию крупногабаритной техники предварительно собирабтся на счете 97 на соответствующих субсчетах, а затем в течении ряда месяцев эти расходы включаются в себестоимость эксплуатации строительных машин и механизмов.

Существует два варианта начисления сумм затрат по перебазированию  крупногабаритной техники, которые  должны быть включены в себестоимость  отчетного месяца:

 

1. Первоначально собранные расходы по перебазированию крупных МиМ (97 счет) делятся на количество месяцев, в течение которых планируется использование этой техники на строительстве объекта. Ежемесячно на себестоимость относятся равные суммы, но в последнем месяце использования техники на строительном объекте производится корректировка затрат, т.к. в течении срока эксплуатации техники могут возникать дополнительные затраты(или фактический срок строительства сократится по сравнению с плановым. Таким образом в последнем месяце все нераспределенные затраты в полной сумме списываются на себестоимость строительно-монтажных работ.
2. Является более точным и при этом варианте сумма затрат по перебазированию крупных строительных машин и механизмов определяется по формуле:

                                      

 

                                      Сп = [(З1 + З2)* Тф] / Тп

 

Сп – сумма затрат по перебазированию  машин, включаемых в себестоимость  отчетного месяца

З1 -   затраты по перебазированию  машин, оставшихся нераспределенными на начало отчетного месяца

З2 -   дополнительные затраты  по перебазированию машин и механизмов на строительный участок,                                                                                         которые образовались в отчетном месяце.