Кассовая дисциплина

l type="DISC">

транзитный валютный счет — для учета поступившей валютной выручки до ее обязательной продажи государству (определенной части);

специальный транзитный валютный счет — для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке;

текущий валютный счет — для учета валюты, находящейся в распоряжении организации, включая валютную выручку, оставшуюся после ее обязательной продажи государству.

    Расходы, связанные с открытием валютных счетов, следует относить к операционным расходам и учитывать бухгалтерской  записью:

Дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “Прочие расходы”

Кредит  счета 51 “Расчетные счета”

    На  валютных счетах учитывается валюта, под которой следует понимать установленную законом денежную единицу, используемую на территории конкретного государства для всех видов расчетов, платежей, установления цен и т. д.

    К валютным ценностям, кроме валюты, относятся кредитные, платежные и другие коммерческие документы (векселя, чеки, банкноты и др.), выраженные в иностранных денежных единицах и применяемые в международных расчетах (иностранная валюта).

    В связи с этим под валютными  операциями  понимают и такие, при  которых осуществляется переход  права собственности на валютные ценности.

    Открываемые банком клиентам валютные счета находятся  в полном распоряжении их владельцев и в соответствии с установленным порядком могут быть использованы по их первому требованию. За хранение денежных средств на валютных счетах банки начисляют и выплачивают определенный процент в соответствующей валюте.

    Бухгалтерский учет денежных средств в иностранной валюте осуществляется на главном счете 52 “Валютные счета”, открываемом по видам валюты соответствующих государств.

    Счет 52 “Валютные счета” предназначен для  обобщения информации о наличии  и движении денежных средств в  иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных учреждениях на территории РФ и за ее пределами. Этот счет по отношению к балансу является активным и размещается во II разделе актива баланса по статье “Валютные счета”.

    По  дебету счета 52 “Валютные счета” отражается наличие и поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту — списание денежных средств с валютных счетов организации (в рублевом покрытии).

В Плане  счетов бухгалтерского учета к счету 52 “Валютные счета” предусмотрены  два субсчета;

52-1 “Валютные  счета внутри страны”;

52-2 “Валютные  счета за рубежом”.

     Учитывая, что в Положении по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации  предусмотрено, что главный бухгалтер  может самостоятельно разрабатывать номенклатуру субсчетов целесообразно, по нашему мнению, к субсчету 52-1 “Валютные счета внутри страны” предусмотреть открытие субсчетов второго порядка:

52-1-1 “Специальный  транзитный валютный счет”;

52-1-2 “Транзитный  валютный счет”;

52-1-3 “Текущий  валютный счет внутри страны”

Синтетический учет при всех формах бухгалтерского учета осуществляется в Главной  книге в обобщенном виде (без подразделения  по субсчетам) и в денежном выражении (руб., коп.).

    Аналитический учет ведется по каждому валютному  счету, открываемому по наименованию иностранной валюты, при мемориально-ордерной форме учета в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной — в журнале-ордере №2 и в ведомости к нему.

    Денежные  средства в иностранных валютах  и операции с ними учитываются  на субсчетах главного счета 52 “Валютные счета” в рублях (рублевом покрытии) в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей, курс которой можно установить в банке"

    Следует отметить, что пересчет иностранной  валюты может быть официальным и  неофициальным.

    Официальный пересчет иностранной валюты для целей учета и отчетности производится Центральным банком Российской Федерации.

    Неофициальный пересчет иностранной валюты при ее купле-продаже производится коммерческими банками,

    валютными биржами.

    В зависимости от режима употребления валюты она подразделяется на два  вида:

• свободно конвертируемую;
• неконвертируемую.

    Свободно  конвертируемые валюты предполагают полную обратимость, т.е. они могут быть беспрепятственно обменены на другую валюту и подлежат обязательной купле-продаже на внутреннем валютном рынке РФ.

    Свободно-конвертируемая валюта в свою очередь подразделяется на “твердую” и “мягкую” валюты Твердая валюта является устойчивой по отношению к собственному номиналу и свободно обменивается на любую иностранную валюту.

    Мягкая  валюта — валюта с ограниченной обратимостью, т. е. ее применение ограничено определенными валютными операциями и кругом владельцев.

    Неконвертируемая  валюта используется в пределах только одного государства.

    Рассмотрим  содержание записей по субсчетам главного счета 52 “Валютные счета”.

    На  субсчете 52-1-1 “Специальный транзитный валютный счет” учитывается валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке для оплаты:

• импортного контракта за поставленные товары, выполненные работы или оказанные услуги;
• командировочных расходов или служебных командировок работника за пределы России;
• кредитов и займов, полученных в иностранной валюте и пр.

    Для отражения операций по реализации валюты используется счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

    На субсчете 52-1-3 “Текущий валютный счет внутри страны” учитываются денежные средства в иностранных валютах, расчеты которыми можно производить на территории РФ только с организациями, имеющими лицензию ЦБ на совершение валютных операций.

    На  субсчете 52-2 “Валютные счета за рубежом” учитываются денежные средства в иностранных валютах, хранящиеся на счетах в банках различных государств, расчеты с которыми можно производить только на территории этих государств или перечислить на субсчет 52-1-3 “Текущий валютный счет внутри страны”.

    В связи с изменениями курса  иностранных валют к российскому  рублю в бухгалтерском учете  необходимо отражать курсовую разницу, которая может быть положительной (увеличивающая прибыль) и отрицательной (уменьшающая прибыль).

    Положительная курсовая разница образуется в случае, когда курс рубля по отношению к иностранной валюте падает (при пересчете сальдо активного счета) и когда курс рубля растет (при пересчете сальдо пассивного счета).

    Отрицательная курсовая разница образуется в случае, когда курс рубля по отношению к иностранной валюте растет (при пересчете сальдо активного счета) и когда рубль падает (при пересчете сальдо пассивного счета).

    Курсовой  разницей называется разница между  рублевой оценкой на разные даты имущества  и (или) обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

    В банках пересчет остатка денежных средств  производится ежедневно при изменении курса рубля по отношению к иностранной валюте.

    Курсовая  разница в бухгалтерском учете  организации отражается в соответствии с остатком иностранной валюты в двух случаях:

• при каждом поступлении или списании валюты на дату выписки денежно-расчетных документов;
• при составлении бухгалтерского баланса на первое число месяца остаток валюты пересчитывается по курсу, действовавшему на последнее число отчетного месяца.

    Курсовые  разницы отражаются в бухгалтерском  учете в составе прочих доходов  и расходов по счету 91 “Прочие доходы и расходы”.

    По  кредитовой стороне этого счета  учитывается положительная разница, по дебетовой стороне — отрицательная.

    Положительная курсовая разница отражается в учете  проводкой:

    Дебет счета 52 “Валютные счета”

    Кредит  субсчета 91-1 “Прочие доходы”.

    Отрицательная курсовая разница отражается в учете  проводкой:

    Дебет субсчета 91-2 “Прочие расходы”

    Кредит  счета 52 “Валютные счета”.

    По  дебету счета учитывается остаток  денежных средств на специальных  счетах в банке и их поступление, а по кредиту — списание (расходование). Ежемесячно на всех аналитических счетах выводятся обороты и сальдо, которое  может быть только дебетовым.

1.4. Методика аудита денежных средств

 

      Аудиторскую проверку денежных средств целесообразно  начинать с проверки кассовых операций. Основным нормативным актом, регламентирующим порядок осуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассе организации, является Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.93   г.   №   40.   Этот   документ   устанавливает   единый   порядок хранения наличных денег, их приема, оформления кассовых документов и ведение кассовой книги, ревизии кассы и контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

     Основными нормативными документами в этой области являются Гражданский кодекс Российской Федерации; Федеральный  закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"; постановление Правительства РФ от 23.07.2007 N 470 (ред. от 07.06.2008) "Об утверждении положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями", постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники"; Типовые правила эксплуатации ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденные Письмом Минфина России от 30.08.1993 N 104; Положение "О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ", утвержденное Указанием ЦБ РФ от 5 января 1998 г. N 14-П (в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.1999 N 488-У, от 31.10.2002 N 1201 -У); Порядок ведения кассовых операций в РФ, утв. Указанием ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. N 40; Указание ЦБ РФ от 26 декабря 2006 года N 1778-У "О признаках платежеспособности и правилах обмена банкнот и монет Банка России", Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У (ред. от 28.04.2008) "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя"

      Федеральный закон от 28 декабря 2010 г. N 400-ФЗ "О  внесении изменения в статью 5 Федерального закона "Об аудиторской деятельности"Поправки касаются обязательного аудита. Он, в частности, проводится, если выручка от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за некоторыми исключениями) за год, предшествовавший отчетному, превышает определенную сумму. Она увеличивается с 50 до 400 млн руб. Исключение распространяется не только на сельскохозяйственные кооперативы и их союзы, но и на государственные и муниципальные органы, учреждения и унитарные предприятия. Аудит обязателен и в случае, когда сумма активов бухгалтерского баланса на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает некоторую сумму. Она увеличивается с 20 до 60 млн руб.

Дополнительно закрепляются следующие основания  для обязательного аудита. Ценные бумаги организации допущены к обращению  на торгах. Юрлицо (кроме указанных  выше органов и учреждений, государственных внебюджетных фондов) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

      Предусмотрен  обязательный аудит для профессиональных участников рынка ценных бумаг, клиринговых  организаций, валютных бирж, управляющих компаний фондов (акционерных и паевых инвестиционных, а также негосударственных пенсионных). Исключение - государственные внебюджетные фонды.