Контроль и ревизия

В процессе контроля выясняется правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам, соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных расходов, правильность включения в себестоимость амортизации по основным средствам и нематериальным активам, обоснованность распределения общепроизводственных расходов и др. Анализируется состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов. В бух. учете общехозяйственные расходы учитываются по 26 счету, в конце периода данные расходы распределяются по видам продукции, затраты по которым учитываются на 25 счете, либо относятся на счет 90 «Продажи». С К 25 счета затраты списываются на Д 20. Контролируется состояние учета незавершенного производства, своевременность и правильность его инвентаризации и оценки, безошибочность отражения результатов инвентаризации в учете. Проверяющие могут провести сплошную или выборочную инвентаризацию незавершенного производства, в ходе которой осуществляется арифметический контроль его объема в натуральном и стоимостном выражении.

Осуществляется контроль выполнения плана производства продукции по объему и ассортименту, изучается  ритмичность выпуска продукции, контролируется качество выпускаемой продукции, наличие потерь от брака, оценивается организация внутреннего контроля за выпуском продукции, состояние запасов, сохранность ценностей на складах.

 

30. Информационная база и общие принципы контроля и ревизии финансовых результатов.

Финансовый результат ревизуемой организации рассматривается как суммарный результат по основному виду деятельности и других операций хозяйствующего субъекта. Структура доходов и расходов представлена в форме отчетности №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Финансовый результат по основному  виду деятельности формируется на синтетическом счете 90 «Продажи», в корреспонденции со счетами 20, 26, 40, 41, 43, 44, 62, 68, 99 и др.

Финансовый результат от других операций формируется на синтетическом  счете 91 «Прочие доходы и расходы», в корреспонденции со счетами 01, 04, 10, 26, 44, 58, 60, 62, 68, и др. 

В задачи ревизии финансового результата входит:

- определить достоверность информации  о выручке и затратах на  производство;

- изучить состав прочих доходов  и расходов;

- определить, каковы причины непроизводительных расходов с тем, чтобы определить направления повышения эффективности фирмы;

- проконтролировать порядок списания  финансовых результатов:

- рассмотреть порядок отражения  финансовых результатов в финансовой  отчетности.

Ревизия учета финансовых результатов выполняется в следующей последовательности:

1. Процедура подготовки и планирования проверки - анализ применяемого порядка отражения операций по учету финансовых результатов.

Источники информации:

- данные синтетического учета  по счету 90;

- данные синтетического учета по счету 91;

- регистры бухгалтерского учета  (аналитический и синтетический  учет) по счетам, корреспондируемым  со счетами 90 и 91;

- Учетная политика.

Порядок выполнения: На основании данных учетных регистров и регистров сводного учета (гл. книги) проводится сопоставление с данными формы 2. На основании данных учетных регистров и регистров сводного учета (гл. книги) проводится сопоставление с данными других форм отчетности. Оценка на непротиворечивость информации, содержащейся в разных формах отчетности. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе ревизора.

2. Процедуры, выполняемые  в ходе проверки по существу:

а) Процедура - проверка правильности оформления финансового результата.

Источники информации:

- Учетная политика;

- данные по счетам учета 90, 91, 99;

- формы отчетности (1,2-5).

Порядок выполнения: проводится просмотр и пересчет числовых данных. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе ревизора.

б) Процедура проверки полноты раскрытия информации в  финансовой отчетности.

Порядок выполнения: проанализировать представленную бухгалтерскую отчетность. Убедиться, что:

1. данные учета и отчетности  тождественны;

2. данные отчетности разных форм  тождественны;

в) Процедура анализа  ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность  бухгалтерской отчетности.

Порядок выполнения: на основании данных отчетных документов сгруппировать по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности.

г) Процедура формирования мнения ревизора о тождественности  и достоверности показателей  в бухгалтерской отчетности.

Порядок выполнения: сформулировать краткие выводы по проведенной проверки (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки), оформить рабочий документ.

 

31. Контроль и ревизия формирования финансовых результатов от основной деятельности.

Финансовый результат финансово-хозяйственной  деятельности организаций, выражаемый в виде прибылей и убытков, характеризует экономическую эффективность производства, а прибыль является основным источником его развития, в связи с чем контроль за обоснованностью и правильностью формирования и использования финансовых результатов должен осуществляться систематически на протяжении всего календарного года.

Так, в ходе предварительного контроля устанавливают обоснованность планирования прибыли или убытка, для чего тщательно  анализируют показатели выполнения планов по финансовым результатам за предыдущие периоды, их динамику, факторы повышения уровня накоплений и рентабельности организации. Надо отметить, что в ряде случаев все еще допускается необоснованное планирование прибыли, связанное как с ее занижением, так и завышением. Устранить эти недостатки помогает организация действенного контроля на стадии составления бизнес-плана (производственно-финансового плана), когда можно вовремя учесть выявленные резервы и отразить их в окончательном варианте указанного документа. Для этого необходимо всесторонне проанализировать обоснованность намечаемой производственной программы и планов продажи продукции, что обеспечит реальность планируемых накоплений. Особенно важно выявить оптимальные варианты структуры производства и товарной продукции при минимуме затрат труда и средств на ее единицу, что обеспечивается более широким использованием экономико-математических методов и современной вычислительной техники в планировании.

При текущем контроле за формированием  финансовых результатов, как отмечалось, основное внимание должно быть уделено соблюдению установленных заданий по производству и реализации продукции и устранению всякого рода непланируемых расходов и потерь. Для этого следует шире использовать приемы оперативного экономического анализа и прежде всего выполнения текущих бюджетов, смет и заданий по центрам ответственности. Особенно важно обеспечить эффективное функционирование сбытовой деятельности и умелое использование конъюнктуры рыночных цен на продукцию. Реально повысить доходность организации можно оперативно устраняя допущенные непроизводственные расходы и потери или предупреждая их в ходе финансово-хозяйственной деятельности организации и его подразделений. При этом допущенные по вине отдельных должностных лиц расходы и потери следует вовремя взыскать с них, не упуская сроков исковой давности.

Всестороннему контролю финансовые результаты подвергаются при последующих проверках  и ревизиях. Основным источником данных для этого служат данные по счету 99 «Прибыли и убытки». Изучая записи по каждой позиции аналитического учета к этому синтетическому счету ревизоры устанавливают соблюдение методологии исчисления, действующего порядка учета, законность и правильность распределения финансовых результатов и закрытия счетов в конце года. При этом особое внимание обращают на правильность исчисления финансовых результатов и реальность каждой записи в ведомости аналитического учета к счету 99 «Прибыли и убытки», используя результаты проведенной проверки финансовых результатов от реализации продукции, (выполнения работ и оказания услуг) по счету 90 «Продажи» и прочих доходов и расходов по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Формирование прибыли в бух. учете отражается: Д 90 К 99 – отражен фин. результат от продаж; Д 99 К 68 – уплачен налог на прибыль; Д 99 К 84 – отражена прибыль организации.

В тех случаях, когда организация является плательщиком налога на прибыль, отельному контрольному изучению подвергают расчеты налогооблагаемой прибыли, для чего устанавливают наличие и правильность разработки учетной политики для целей налогообложения и налоговых регистров, соблюдение установленного главой 25 Налогового кодекса РФ порядка систематизации данных о доходах и расходах, принимаемых при исчислении налоговой базы по этому налогу, а также действующего порядка бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль. Выявленные отклонения в указанных расчетах подлежат отражению в бухгалтерском учете и налоговых декларациях, о чем указывается в итоговых документах ревизии или проверки.

 

32. Контроль и ревизия  прочих доходов и расходов.

В соответствии с международными и отечественными стандартами бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности к прочим доходам и расходам относятся поступления и расходы, не связанные с предметом деятельности организации (ее обычной деятельности). При осуществлении контроля и ревизии указанных операций необходимо, прежде всего, проверить состав и правильность формирования таких доходов и расходов, руководствуясь соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99), типовыми и отраслевыми планами счетов бухгалтерского учета и указаниями по их применению. При этом особое внимание надо обращать на правомерность включения в состав прочих доходов и расходов соответственно поступлений и расходов, связанных с предоставлением за плату во временное пользование активов организации по договору аренды (лицензионному и иным договорам за пользование объектами интеллектуальной собственности) и с участием в уставных капиталах других организаций. В настоящее время нет нормативно установленных критериев отнесения этих операций к обычной деятельности, но считается, что таковой они являются по существу при их регулярном осуществлении и удельном весе более 5% общей суммы доходов организации.

В частности, в ряде случаев  организации получают немалые доходы от сдачи в аренду служебных помещений, учитывая их в качестве прочих поступлений, хотя по существу указанные операции носят характер их предмета деятельности.

Ревизия прочих доходов и расходов проводится по каждому факту прочих расходов.

Вместе с тем нередко допускается  необоснованное включение в состав обычной деятельности продажи основных средств и материально-производственных запасов, что для организаций носит обычно эпизодический характер и рассматривается в качестве прочих операций (в ряду таких, как операции с тарой, полученные и уплаченные проценты за пользование денежными средствами, безвозмездная передача активов, курсовой разницы и др.).

Выбытие ОС является одной из статей формирования прочих доходов и расходов и в бух. учете данная операция отражается: Д 01, субсчет «Выбытие ОС» К 01, списание амортизации – Д 02 К 01; после окончания процедуры списания остаточная стоимость ОС относится на прочие расходы: Д 91-2 К 01, субсчет «Выбытие ОС», для НМА – Д 04 К 08.

Тщательной проверке надо подвергать прочие доходы и расходы, к которым в системе бухгалтерского учета относятся; пени, штрафы и неустойки за нарушение договоров: Д 76.2 К91.1 - начислены признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от причинённых убытков. Д 50 (51) К 76.2 перечислены должником пени согласно претензии; возмещение полученных убытков; прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; суммы дооценки и уценки активов и др. При этом особое внимание надо уделять обоснованности применения штрафных санкций за нарушение хозяйственных договоров, для чего контрольному изучению подлежат как договорные условия, так и состояние претензионной работы в хозяйстве. При выявлении фактов ущемления законных интересов организации при заключении тех или иных договоров ревизоры вносят предложения по их соответствующей корректировке путем заключения дополнительных соглашений или оспаривания односторонних мер ответственности в установленном порядке. В необходимых случаях по результатам такой проверки могут приниматься меры по оформлению встречных исков к партнерам или по возмещению причиненного ущерба виновными должностными лицами организации.

В заключительной части контроля за указанными операциями определяют правильность отражения прочих доходов и. расходов в ведомости их аналитического учета или в соответствующей машинограмме по счету 91 «Прочие доходы и расходы» и достоверности соответствующих показателей формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» применительно к годовой бухгалтерской отчетности. При проведении проверки состояния налогового учета прочих доходов и расходов устанавливаются наличие соответствующих налоговых регистров, соблюдение их состава в соответствии с НК РФ, а также недоначисленные и переначисленные суммы за проверяемый период, на основании чего затем вносятся необходимые уточнения и представляются уточненные налоговые декларации за каждый отчетный период, в котором были допущены такие отклонения.

 

33. Контроль и ревизия капитала, резервов и целевого финансирования.

Проверка  уставного капитала.    

1. Проверка юридического статуса  хозяйствующего субъекта: 
- наличие свидетельства о государственной регистрации; 
- изучается и проверяется устав предприятия ; 
- изучается и проверяется состав учредителей и источников их взносов в уставной капитал; 
- проверяется перечень хозяйственных операций. предусмотренных в уставе предприятия; 
- выявляются высоко рискованные финансовые операции, позволяющие уклониться от налогообложения; 
- проверяются представительства за рубежом. 
    2. Проверка формирования уставного капитала: 
- взносы учредителей и их отражение на счетах бухгалтерского учета и первичных документах; 
- обоснованность, целесообразность и законность регистрации НМА; 
- соблюдение составной величины УК размеру, установленному учредительными документами; 
- правильность и законность внесения в УК местных угодий, ценных бумаг, МБП, ноу-хау и других активов. 
    Обобщаются выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с действующим законодательством и обосновываются  предложения по их устранению.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения  облигаций общества и выкупа акций  общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может  быть использован для других целей.

В ходе ревизии проверяется размер резервного капитала, а также:

- покрытие убытков от хозяйственной  деятельности;

- выплата доходов по облигациям  и дивидендов по акциям;