Контроль и ревизия

Основными источниками информации для контроля расчетных отношений за товарными операциями служат первичные документы по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Порядок и формы расчетов между поставщиком и покупателем определяются в хозяйственных договорах, а для учета экспертных соглашений — в договоре поставки.

На сумму оплаты за отгруженную  продукцию предприятие предоставляет  покупателю (заказчику) расчетные документы.

Ревизору следует тщательно  проверить полноту и своевременность  расчетов покупателей за приобретенную ими продукцию. Для этого проводится инвентаризация расчетов, присылаются копии карточек аналитического учета (контокоррентные выписки) при расчетах с иногородними покупателями (организации-кредиторы высылают организациям-дебиторам). Предприятие-дебитор возвращает карточку на протяжении 10 дней со дня получения.

С одногородними покупателями составляется акт сверки.

При реализации товаров (готовой продукции), предоставлении услуг покупателям делается запись: Д 62 К 90. Если поступили на счет деньги от покупателя на основе выписки банка, то делается запись в Д 51 К 62

Проверка соблюдения действующей  корреспонденции счетов относительно расчетов с покупателями и заказчиками  дает возможность обнаружить ошибки в отображении расчетных операций и установить факты умышленных искажений  учетных данных с целью утаивания злоупотреблений.

Если ревизией выявленная продолжительная  задолженность отдельных покупателей, то по данным первичных документов (счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и т.п.), которые подтверждают ее возникновения, и по актом взаимной сверки расчетов можно установить причины несвоевременных расчетов и виновных в этом лиц.

На предприятиях с компьютеризированным бухгалтерским учетом ревизор использует справочную нормативную базу, которая  сохраняется на электронных носителях  информации, сопоставляет ее данные с первичными документами (товарными, банковскими), актами взаимных сверок расчетов.

24. Контроль и ревизия расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами включает анализ достоверности и правильности отражения в учете таких операций, как оплата услуг организаций связи, коммунального хозяйства, тепло– и водоснабжения и пр. Устанавливаются по данным первичных документов и учетных регистров причины и давность возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, правильность ее документального оформления, реальность, не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимались для погашения и взыскания задолженности. Проверяется правильность составления корреспонденции счетов, организация аналитического учета, обоснованность начисления и зачета НДС по этим операциям.

Задачи ревизии проверить: 
    1) Целесообразность и законность произведенных расчетов и операций. 
    2) Правильность записей в регистре бухгалтерского учета. 
    3) Подлинность и правильность записей в оформлении первичных документов. 
    Контроль над расчетами с прочими дебиторами и кредиторами включает в себя проверку учетных записей и данных в отчетности по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет на счете 76 должен вестись по каждому дебитору, кредитору, отдельным договорам и случаям возникновения задолженности.

К счету 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" могут  открываться следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному  и личному страхованию"; 
76-2 "Расчеты по претензиям"; 
76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"; 
76-4 "Расчеты по депонированным суммам" и др.

Ревизор  проверяет регистры аналитического, синтетического, налогового учета, отражающие операции по расчетам с дебиторами и кредиторами, сверяет их данные с показателями бухгалтерской отчетности с целью подтверждения достоверности учета.

Также ревизор проверяет правильность отражения операций в бух. учете:

1) На счете 76-1 концентрируются расчеты с органами страхования. Обязательства по страхованию начисляются проводкой: Дебет 26, 44, 91.2 и др. Кредит 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Платежи по страхованию отражаются записью: Дебет 76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" 
Кредит 51 "Расчетные счета"

2) На счете 76-2 учитываются расчеты  по претензиям: Если все подозреваемые юридические и физические лица с этими претензиями согласны и дают подписку, что они готовы возместить причиненный ими ущерб, то проблем не возникает. Бухгалтер дебетует счет 76.2 "Расчеты по претензиям" и кредитует счета недостающих ценностей, расчетов, финансовых результатов и др. Если лица, которым предъявляется претензия, не согласны полностью или частично с ее содержанием, то у бухгалтера возникают две возможности:

• дебетовать счет 76.2 "Расчеты по претензиям" и кредитовать счета недостающих ценностей;
• дебетовать счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

3) Счет 76-3. Это активный счет и связан с доходами от финансовых вложений в другие предприятия. Под другими понимаются только организации, пользующиеся правами юридического лица или связанные договором простого товарищества. Когда в этих предприятиях объявляют выплаты на вложенный в них капитал, то вкладчик получает об этом уведомление, на основе которого бухгалтер составляет запись:

Дебет 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" Кредит 91.1 "Прочие доходы". Факт получения средств оформляется записью: Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

4) Счет 76-4. При депонировании  кассир всю невостребованную в течение трех дней заработную плату, премии, дивиденды и другие, не полученные в течение трех дней, возвращает на расчетный счет в банке. Бухгалтер составляет записи: Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 76.4 "Расчеты по депонированным суммам"

Дебет 51"Расчетные  счета в банке" Кредит 50 "Касса"

При Р расчетов с дебиторами и  кредиторами оценивается система  внутреннего контроля в организации  с целью оценки рисков возникновения ошибок, нарушений, искажений в учете и отчетности.

В ходе ревизии  расчетов  с  дебиторами  и  кредиторами  ревизору  надо изучить  причины  образования  дебиторской  и  кредиторской   задолженности, проверить  правильность  ее  отражения  в  учете  и   реальность   взыскания дебиторской и  погашения  кредиторской  задолженности.  Ревизия  расчетов  с разными дебиторами  и  кредиторами  осуществляется  выборочным  способом  за период, избираемый ревизором.  По  каждой  сумме  дебиторской  задолженности ревизор  устанавливает,  в  результате  какой  операции  она   образовалась, давность образования и реальна ли она к получению.  Инвентаризация  расчетов с дебиторами и кредиторами осуществляется не менее двух раз в  год.  Ревизор проверяет соблюдение  действующего  положения  о  проведении  инвентаризации этих расчетов и правильности принятых решений по  урегулированию  выявленных расхождений во время проведения инвентаризации.  В  решении  по  результатам ревизии сжато излагается содержание вскрытых фактов, намечаются меры  по  их недопущению в будущем, привлекаются к административной, материальной и  иной

ответственности работники, допустившие  нарушения. При проверке  кредиторской

задолженности следует выяснить: не числились  ли  в  ревизуемом  периоде  на счетах учета расчетов суммы, по которым  истек  срок  исковой  давности;  не была ли эта задолженность списана на доход предприятия; по  всем  ли  счетам учета расчетов значатся согласованные с кредиторами  суммы.  Ревизор  обязан проверить  своевременность  и  правильность  отражения  в  аналитическом   и синтетическом учете операций по расчетам с дебиторами и  кредиторами.  Чтобы определить степень соблюдения финансово-расчетной дисциплины,  целесообразно сгруппировать дебиторскую и кредиторскую  задолженность  на  дату  окончания ревизии  по  срокам  ее  возникновения.  Если  в  решении   по   результатам предыдущей  ревизии  было  установлено  задание  по   снижению   дебиторской задолженности  с  целью  высвобождения  оборотных  средств,  ревизор  обязан проверить его выполнение. При невыполнении задания по  снижению  дебиторской задолженности следует установить  причины,  виновных  в  этом,  последствия, подготовить предложения по выправлению положения.

При контроле вскрываются нарушения:

1) порядка предъявления претензии, пропуск сроков предъявления, неправильное оформление или недооформление документов по претензии;2) пропуск сроков взыскания задолженности, сроков исковой давности, неправомерное списание сумм задолженности в безнадежные долги;3) составление фиктивных обязательств с целью неверных выплат;4) некорректность бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами, кредиторами; 5) отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;6) не производится перерасчет налога на доходы физических лиц по невыплаченным на конец года депонированным суммам зарплаты;7) неверный расчет и необоснованность удержаний по исполнительным листам;8) не проводят сверку расчетов, инвентаризацию расчетов с дебиторами, кредиторами;9) слабая система внутреннего контроля по учету расчетов с дебиторами и кредиторами;10) нарушения в сфере законодательства РФ в соответствии с локальными нормативными актами (учетной политикой) в отражении расчетных операций с дебиторами и кредиторами.

25. Контроль и ревизия расчетов с бюджетом.

Целью контроля расчетов предприятия  с бюджетом является проверка правильности расчетов, полноты и своевременности перечислений в бюджет налогов, сборов и платежей. Контроль ведется в двух направлениях:

1) Проверяется правильность исчисления налогов и налоговых платежей.

2) Проверяется обоснованность расчетов по источникам и видам начислений: 
- платежи из прибыли; 
- платежи из выручки; 
- платежи, относимые на себестоимость продукции, работ, услуг; 
- платежи из фонда оплаты труда; 
- платежи, относимые на финансовые результаты; 
- платежи во внебюджетные фонды. 
   Источниками информации являются: положение об учетной политике, расчеты (декларации) по отдельным налогам и платежам, бухгалтерская отчетность, главная книга, учетные регистры по счетам 19, 68, 69, 76, 90, 91, 99 и другим, книга покупок, книга продаж, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, счета-фактуры и др.

Целесообразно выяснить, по каким  налогам и платежам организация  ведет расчеты с бюджетом, ознакомиться с результатами налоговых и других проверок, что позволит выяснить характер ошибок, если такие были допущены, и наметить объекты для углубленного изучения.

По каждому уплачиваемому предприятием налогу, сбору и платежу следует проверить:

1) правильность определения налогооблагаемой базы;

2) правильность применения налоговых ставок (устанавливается путем сравнения фактических ставок с их значением, регламентированными нормативными документами для соответствующих видов деятельности, группы продукции и товаров и т. п.);

3) правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов;

4) правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей (изучаются записи в учетных регистрах по счетам 68 и 69, аналитический учет по которым организуется по каждому налогу, сбору и платежу на соответствующих субсчетах).

Проверка своевременности и  правильности платежей в бюджет производится по данным бухгалтерских регистров  журналов-ордеров № 2.8,10,15, а также  бухгалтерских счетов № 20,51,70,68,69. Причем, проверяется правильность ведения учета нарастающим итогом сначала года. А также проверяется, каждый ли месяц это делалось. 
    Проверяется правильность аналитического учета по счете 68, который должен вестись по каждому виду налогов и отчислений.

Начисление налогов производится: НДС Д 19 К 60, 76; удержание НДФЛ из зарплаты Д 70 К 68; земельный налог – Д 08 К 68. Перечисление налогов в бюджет отражается Д 68 К 51.

Т.к.законодательно закреплено право  предприятия учитывать реализацию продукции для целей налогообложения двумя способами — «по отгрузке» и «по оплате», контролеру-ревизору следует проанализировать учетную политику субъекта и его право на применение второго способа. Если же предприятие имеет право использовать способ «по оплате», необходимо выяснить точность исчисления налогооблагаемой базы в соответствующем налоговом периоде по налогу на прибыль, НДС, потому что бухгалтерская и налоговая отчетность предприятия не будет совпадать. Сумма НДС начисленного, но не оплаченного покупателями учитывается на счете 76, при поступлении оплаты — списывается на счет 68.

Контролю подвергается соответствие данных по аналитическим счетам и данных синтетического учета в главной книге и в отчетности. Выявленные предприятия должны быть отражены в рабочей документации ревизора.

Необходимо проверить расходы  организации, учитываемые для целей  налогообложения прибыли, так как  не все расходы учитывают для налогообложения либо учитывают в пределах норм. Данный порядок закреплен гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль».

Проверяется порядок учета распределяемых расходов и расходов, подлежащих отнесению в следующих налоговых периодах. Все это существенно влияет на исчисление базы по налогам.

Особое внимание уделяется установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты: за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли, чистой прибыли, заработной платы персонала.

Применяются такие приемы контроля как прослеживание, проверка платежных документов, налоговых расчетов, сверка данных различных регистров учета, правильность составления налоговой отчетности (проверяется наличие в ней всех установленных форм, полнота заполнения, производится пересчет отдельных показателей, взаимная сверка показателей, отраженных в регистрах бухгалтерского учета и в формах отчетности) и др.