Методология бухгалтерского финансового учета материалов

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением  единицы материалов;

- вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации, через  которую приобретены материалов;

- затраты по заготовке  и доставке материалов до места  их использования, включая расходы  по страхованию;

- затраты по доведению  материалов до состояния, в  котором они пригодны к использованию  в запланированных целях (затраты  по сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг);

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением материалов.

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено двумя методами [11]:

- по фактической себестоимости  с использованием счета 10;

- с использованием  учетных цен с применением  счетов 15 и 16.

Метод использования  счета 10 в корреспонденции с соответствующими счетами.

Ввиду многочисленных исправлений  в бухгалтерских регистрах при  применении данного метода, фактически такой вариант учета можно  предложить только тем организациям, которые на дату получения материалов уже имеют все расчетные документы  на них.

 

 

 

Таблица 3

Записи на счетах бухгалтерского учета материалов с  использованием счета 10

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Приобретены материалы  у поставщика	10	60
Приобретены материалы  подотчетными лицами	10	71
Отражены расходы по изготовлению материалов	23	10,70,69,02
Оприходованы материалы, изготовленные работниками организации	10	23
Транспортные расходы  по доставке материалов	10	60
Внесены материалы учредителями в качестве вклада в уставной капитал	10	75
Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств	10	99
Оприходованы поступившие  на склад безвозмездно материалы	10	98

 

Метод использования  учетных цен с применением  счетов 15 и 16.

Суть данного метода состоит в том, что информацию о фактической себестоимости  заготовления материалов формируют путем суммирования данных по дебету двух счетов: 10 и 16. При этом по дебету счета 10 материалы учитывают по учетным ценам, а на счете 16 показывают разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов. В качестве вспомогательного используют счет 15.

Организации предоставлено  право самостоятельно устанавливать  принципы формирования учетной цены. За основу может быть взята средняя  цена на начало отчетного периода  по аналогичным запасам, цена поставщика. Любой выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике организации.

При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной  цене проводкой: Д 10  К 15.

Именно эта цена будет  использоваться для расчета фактической  себестоимости списания материала  в производство.

Таблица 4

Записи на счетах бухгалтерского учета материалов с  использованием счетов 15, 16

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Отражена покупная стоимость  материалов	15	60
Отражены транспортно-заготовительные  расходы	15	60
Отражены услуги посредников по заготовке материалов	15	60
Отражено распределение  складских расходов организации  на стоимость материалов	15	20 (23,25)
Начислены проценты за банковский кредит, использованный на закупку  материалов	15	67

 

Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту - об их учетной цене.

В конце месяца сравнивают данные по счетам 10 и 15 по каждому аналитическому признаку, при этом дебетовый и  кредитовый оборот по счету 15 уравнивается в корреспонденции со счетом 16: Д 16 (15) - К 15 (16) - отражено отклонение учетной цены от фактической себестоимости заготовления материалов.

Сумма отклонений, учтенная на счете 16, списывается в отчетном периоде пропорционально сумме  материалов, отпущенных в производство, на те же счета, на которые спиваются сами материалы.

 

 

 

Учет неотфактурованных  поставок

 

В соответствии с [11] неотфактурованными поставками считаются материалы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением в двух экземплярах акта о приемке  материалов. Оприходование неотфактурованных  поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

Организация принимает  меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов. Если расчетные  документы на неотфактурованные  поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке.

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов. При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

После получения расчетных  документов по неотфактурованным поставкам  их учетная цена корректируется с  учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Если расчетные документы  по неотфактурованным поставкам  поступили в следующем году после  представления годовой бухгалтерской  отчетности, то:

- учетная стоимость материальных запасов не меняется.

- величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

- уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы.

Таблица 5

Записи на счетах бухгалтерского учета при получении  материалов без документов

№ п/п	Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет счета	Кредит счета
1	Перечислена поставщику предоплата за материалы	Выписка банка, платежное  поручение	60	51
2	Оприходованы материалы, поступившие без документов, по договорной стоимости	Акт о приемке материалов	10	60
3	Учтен НДС на стоимость  полученных материалов	Справка-расчет бухгалтерии	19	60
После поступления документов оценка материалов должна быть скорректирована (п.40 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденных Приказом Минфин России от 28.12.2001 № 119н)
4	При получении документов – скорректирована запись о поступлении  материалов без документов (на разницу между договорной стоимостью и стоимостью в накладной)	Накладная	76, субсчет 76-2 «Расчеты  по претензиям»	10
5	Скорректирован НДС	Счет-фактура	76, субсчет 76-2 «Расчеты  по претензиям»	19
6	Произведен налоговый  вычет	Счет-фактура, книга покупок	68	19
7	Оплачена претензия  поставщиком	Выписка банка, платежное  поручение	51	76

Учет материалов, поступивших  на склад без сопроводительных документов, ведется исходя из цен и условий, предусмотренных договором (Инструкция по применению счета 60 Плана счетов).

 

Учет материалов на забалансовых счетах

 

Материальные ценности, не принадлежащие организации, учитываются  на забалансовых счетах. Для обобщения  информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, используют счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Организации-покупатели учитывают на счете 002 товарно-материальные ценности в случаях [1]:

- получения от поставщиков  товарно-материальных ценностей,  по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;

- получения от поставщиков  неоплаченных товарно-материальных  ценностей, запрещенных к расходованию  по условиям договора до их  оплаты;

- принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам. Организации-поставщики учитывают на счете 002 оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по счету 002 ведется по организациям-владельцам, по видам и сортам материалов, местам их хранения.

В соответствии с [11] для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем, предназначен счет 003 «Материалы, принятые в переработку». Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Таким образом, производственные запасы материалов  пополняются  за  счет  их  поставок предприятиями поставщиками или прочими организациями на основе договоров.  В договорах предусматривается:  наименование  материалов,  количество,  цена, срок поставки, порядок  расчетов  с  поставщиками,  способ  транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора,  порядок  приемки.  Предприятия - поставщики  на  отгруженную  продукцию  выписывают   платежные   требования-поручения и счета-фактуры, передают их  или  пересылают  почтой  покупателю, последние передают их в свой банк для оплаты. 

 

2.2. Бухгалтерский  учет выбытия материалов

 

При отпуске материалов в производство и ином выбытии  их оценка производится одним из следующих  способов [11]:

- по себестоимости  каждой единицы;

-  по средней себестоимости;

- по способу ФИФО (по  себестоимости первых по времени приобретения материалов).

Выбранный организацией способ оценки материалов при их выбытии  должен быть закреплен в учетной  политике. Способ оценки должен быть единым по группам либо видам материалов и не может изменяться в течение года.

Способ оценки материалов при списании по себестоимости каждой единицы применяется по материалам, используемым в особом порядке (драгоценные  материалы, камни и т.п.) или по материалам, которые не могут заменять друг друга.

Средняя себестоимость  единицы материалов, по которой они списываются в производство в течение месяца, определяется по формуле

,

где СЦ - средняя себестоимость  материалов;

- фактическая себестоимость  остатка материалов на начало  месяца;

П - фактическая себестоимость поступивших за месяц материалов;

- количество материалов на  начало месяца;

- количество поступивших за  месяц материалов.

При этом фактическая  себестоимость остатка материалов на конец месяца определяется по формуле

,

где - фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца;

- количество материалов, числящихся  на конец месяца в остатке.

При оценке способом ФИФО материалы списываются в производство по ценам в последовательности их закупок, т.е. материалы, первыми поступающие в производство (независимо от того, из каких партий отпускаются материалы), оцениваются по себестоимости первых по времени закупок с учетом остатков материалов, числящихся на начало месяца. Остатки материалов на конец месяца оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок.

Рассмотрим на примере  порядок определения фактической  себестоимости 

израсходованных за месяц материалов различными способами. Сведения об остатках и поступлении материалов приведены в таблице 4. Расход материалов за месяц составил 1600 ед.

Таблица 6

Показатели  поступления материалов за отчетный месяц

Показатель	Кол-во единиц	Цена единицы, руб.	Сумма, руб.
1. Остаток материалов  на начало месяца	400	8	3200
2. Поступило в течение  месяца:
первая партия	600	8	4800
вторая партия	500	12	6000
третья партия	200	15	3000
Итого поступило:	1300		13800
Сумма, руб.	1700		17000