Методология бухгалтерского финансового учета материалов

 

Предположим, что при  оценке материалов по себестоимости каждой единицы в течение отчетного периода израсходовано 580 ед. из первой парии, 470 ед. – из второй, 190 ед. - из третьей, 360 ед. - из остатка (всего 1600 ед.). Общая сумма отпущенных материалов составит

(580

8)+(470 12)+(190 15)+(360 8) = 16 010 руб.

Фактическая себестоимость  остатка материалов на конец месяца:

17000 - 16010 = 990 руб.

При втором способе оценки материалов при выбытии первоначально определим среднюю себестоимость единицы материалов:

руб.

Фактическая себестоимость  материалов, списываемых в производство, составит

1600 ед.

10 руб. = 16 000 руб.

Фактическая себестоимость  остатка материалов на конец месяца равна

100 ед.

10 руб. = 1000 руб.

В соответствии с методом  ФИФО стоимость материалов, списываемых  в производство, составляет

(400

8)+(600 8)+(500 12)+(100 15)=15 500 руб.

Израсходованы материалы  из всех партий, кроме последней - третьей. Фактическая себестоимость остатка  материалов равна

100

15 = 1500 руб.

Как следует из табл. 7, использование способа ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции (работ, услуг), повысить прибыль, а также увеличить сумму остатка производственных запасов.

В бухгалтерском учете на сумму фактической себестоимости списываемых материалов делается запись:

Дебет сч. 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак  в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу».

Кредит сч. 10 «Материалы».

 

 

 

 

 

 

Таблица 7

Сводная таблица  расчета фактической себестоимости  материалов

№ п/п	Метод списания материалов в производство	Себестоимость материалов, списываемых производство	Остаток материалов на конец месяца
1	Себестоимость каждой единицы	16 010 руб.	990 руб.
2	Средняя себестоимость	16 000 руб.	1000 руб.
3	ФИФО	15 500 руб.	1500 руб.

 

Выбытие материалов при  их продаже, передаче в качестве вклада в уставный капитал, передаче безвозмездно оформляется накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показываются фактическая себестоимость выбывших ценностей, расходы, связанные с их выбытием.

Таблица 8

Записи на счетах бухгалтерского учета продажи материалов

№ п/п	Хозяйственная операция	Документ- основание	Дебет счета	Кредит счета
1	Списание стоимости  реализованных материалов	Накладная	91	10
2	Начисление выручки  от продажи материалов	Накладная	76	91, субсчет 91-1 «Прочие  расходы»
3	Начислен НДС по реализованным  материалам	Счет-фактура, книга продаж	91, субсчет 91-2 «Прочие  расходы»	68
4	Определение финансового  результата по реализованным материалам	Справка-расчет бухгалтерии	91, субсчет 91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов»	99

Передача организацией материалов обособленным подразделениям оформляется накладной (форма №  М-15) и фиксируется на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Ликвидация материальных ценностей вследствие чрезвычайных ситуаций отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» на основании сличительной ведомости результатов инвентаризации ТМЦ (форма № ИНФ-19). Возврат материалов поставщику при обнаружении дефектов на основании акта о приемке материалов (форма № М-7) отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В приведенных в таб. 9 записях кредитуется счет 10 «материалы».

Таблица 9

Записи на счетах бухгалтерского учета операций выбытия  материалов

№ п/п	Хозяйственная операция	Корреспондирующий счет
1	Отгружены материалы  сторонним организациям (в том  числе при продаже по договорам  купли-продажи, мены, посредническим) либо отпущены своим работникам	91-2
2	Переданы материальные ценности в качестве вклада в уставный капитал	91-2
3	Переданы материальные ценности безвозмездно	91-2
4	Переданы материальные ценности обособленным подразделениям	79-1
5	Ликвидация материальных ценностей вследствие чрезвычайных ситуаций	91
6	Возврат материалов поставщику при обнаружении дефектов	60

 

В настоящее время при ведении бухгалтерского учета широко применяются средства вычислительной техники, снабженные специализированным программным обеспечением. Компьютерные программы позволяют полностью либо частично автоматизировать получение отчетных данных путем введения информации из первичных учетных документов.

По опросам специалистов наиболее распространенными в бухгалтерской среде программами являются следующие пакеты:

- «1С: бухгалтерия»;

- «Инфо-Бухгалтер»;

- «БЭСТ»;

- «Парус»;

- «Турбо Бухгалтер»;

- «Инфософт»;

- «Финансы без проблем».

 

Инвентаризация  материалов и учет ее результатов.

 

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризаций обязательно:

- при передаче имущества  организации в аренду, выкупе, продаже,  а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением  годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация  которого проводилась не ранее  1 октября отчетного года. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

- при смене материально  ответственных лиц;

- при установлении  фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийных  бедствий, пожара, аварий или других  чрезвычайных ситуаций, вызванных  экстремальными условиями;

- при ликвидации организации  перед составлением ликвидационного  баланса и в других случаях,  предусматриваемых законодательством РФ или нормативными актами Минфина РФ.

Инвентаризация материалов осуществляется инвентаризационными  комиссиями при обязательном участии  материально ответственных лиц. К началу инвентаризации в карточках  складского учета должны быть отражены все операции по движению материалов; по каждому из них выведены остатки на день инвентаризации; первичные документы по движению материалов необходимо сдать в бухгалтерию и подвергнуть бухгалтерской обработке. Факт сдачи всех документов в бухгалтерию и отсутствия неоприходованных или несписанных ценностей материально ответственные лица подтверждают письменно.

При проведении инвентаризации комиссия в присутствии материально  ответственных лиц осуществляет тщательный подсчет, взвешивание или  обмер каждого вида (сорта) материалов и полученные фактические результаты записывает в инвентаризационные описи. Запись производится по каждому отдельному наименованию материалов с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, партии, сорта, в единицах счета, массы или меры.

Описи подписываются  всеми членами комиссии и материально  ответственными лицами, которые подтверждают, что все материалы проверены  в их присутствии и претензий  к комиссии они не имеют.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными. При выявлении недостач или излишков материально ответственные лица должны дать, им соответствующие объяснения. Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь.

В соответствии с действующим  Кодексом законов о труде Российской Федерации стоимость недостающих, похищенных или испорченных ценностей, взыскиваемых с виновных лиц, определяется исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Сведения о рыночных ценах можно получить в органах ценообразования или органах государственной статистики.

Для проведения инвентаризации наименования и коды товарно-материальных ценностей заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных. Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные доходы проводкой:

Д 10 - К 91-1 - оприходованы материальные ценности, обнаруженные при инвентаризации.

Эти излишки приходуются  на основании сличительной ведомости  результатов инвентаризации ТМЦ (форма № ИНВ-19) и приходного ордера (форма № М-4).

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов их фактическая себестоимость или  ее часть списывается с кредита  счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

Д 94 - К 10 - недостачи и  потери материальных ценностей, обнаруженные при инвентаризации, хищение и  порча материальных ценностей отнесены в дебет счета 94.

Со счета 94 стоимость  недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения (если потери - в пределах норм), в дебет счета 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом).

Таблица 10

Записи на счетах бухгалтерского учета при инвентаризации материалов

№ п/п	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
1	Списаны недостачи в  пределах норм естественной убыли на счета издержек производства или обращения	20,25, и др.	94
2	Списаны недостачи сверх  норм естественной убыли и хищения, когда установлены виновные лица	73-2	94
3	Списаны недостачи сверх  норм естественной убыли и хищения, когда виновные лица не установлены  или при отказе суда во взыскании ущерба вследствие необоснованности исков	91-2	94
4	Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий	99	10

 

Финансовый результат  от операций с материалами определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем сопоставления оборотов дебета субсчета 91-2 «Прочие расходы» и кредита 91-1 «Прочие доходы». Если оборот дебета больше оборота кредита, то это убыток, который списывается в отчетном периоде на счет 99 «Прибыли и убытки»: Д 99 - К 91-9.

Если оборот кредита  больше оборота дебета, то это прибыль, на сумму которой делается запись: Д 91-9 - К 99.

Таким образом, в Российской Федерации в условиях рыночной конкуренции благосостояние предприятия во многом зависит от его способности, без увеличения затрат и вовлечения в производство дополнительных дорогостоящих ресурсов, достигнуть оптимальных объемов производства продукции (работ, услуг), получив  при этом максимально возможную прибыль.

В этой ситуации становится очевидным необходимость рационального  и

эффективного использования  в процессе производственной и  хозяйственной

деятельности всех имеющихся на предприятии ресурсов, в том числе материальных ресурсов, занимающих наибольший удельный вес в полной себестоимости продукции (работ, услуг). Кроме  того,  снижение расходов материалов,  материалоемкости продукции (работ, услуг) приводит к ускорению оборачиваемости оборотных средств предприятия,  уменьшению денежных затрат на образование производственных   запасов, следовательно,  улучшается  вся совокупность показателей  эффективности производства.