Отчет по практике в ТОО «ОП Казына-1»

      - соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

      По  результатам проверки внутреннего  контроля аудитору следует сделать вывод, соответствует ли система внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта, а также дать описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта. По результатам проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности аудитору следует дать описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

      По  результатам проверки соблюдения экономическим  субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций аудитору следует сделать вывод — соответствуют ли совершенные экономическим субъектом финансово-хозяйственные операции применимому к ним законодательству, а также дать описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий в совершенных финансово-хозяйственных операциях применимому к ним законодательству.

      Для того чтобы иметь основания для  выводов по основным направлениям аудиторской проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства. Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служит обоснованием выводов аудитора и называется аудиторскими доказательствами.

      Для сбора доказательств аудитором  могут быть применены различные  процедуры. Процедурой будем называть определенный метод сбора доказательств как неотъемлемую часть соответствующего технологического процесса. Для того чтобы отличить их от процедур, присущих иным профессиям, будем называть применяемые аудиторами в своей практике процедуры аудиторскими процедурами.

      Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует достаточно ограниченное число методов их получения.

Основные  методы получения аудиторских доказательств  следующие:

      1. Наблюдение или участие в инвентаризации;

      2. Наблюдение за выполнением хозяйственных  или бухгалтерских операций;

      3. Устный опрос;

      4. Получение письменных подтверждений;

      5. Проверка документов, полученных  клиентом от третьих лиц;

      6. Проверка документов, подготовленных  на предприятии клиента;

      7. Проверка арифметических расчетов;

      8. Анализ.

Значительные  суммы дебиторской задолженности крайне отрицательно сказываются на платежеспособности предприятия и ликвидности баланса. Существование длительное время дебиторской задолженности и одновременно убытка, переходящего из года в год, свидетельствует о том, что предприятие живет в долг, т.е. за счет заемных или временно привлеченных средств. Применение методов финансового анализа может достаточно полно раскрыть влияние дебиторской задолженности на финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

      Анализ  дебиторской и кредиторской задолженности как один из методов управления задолженностями позволяет определить платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия. Эти показатели взаимосвязаны с показателями так называемой ликвидности баланса.

      Очевидно, что величины суммы денежных средств не могут свидетельствовать о степени платежеспособности предприятия и оценивать так называемую ликвидность, так как финансовое состояние любого предприятия оценивается с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспектив в комплексе.

      На  конец 2009 года дебиторская задолженность ТОО «ОП Казына-1» составила 1056,5  тыс. тенге.

      

 2.5 Учет основных средств и нематериальных активов

 

      В зависимости от сферы использования  все нематериальные активы можно  разделить на следующие группы:

      Нематериальные  активы, связанные  с производством  - «ноу-хау», права на использование производственной информации, программное обеспечение и базы данных, технологии интегральных микросхем, организационные расходы, использование определенной формулы, технологии или внешнего вида продукции, промышленные образцы, сервитута, права на пользование природными ресурсами и т.п.

      Нематериальные  активы, связанные  с коммерческой деятельностью  - товарные знаки и знаки обслуживания, наименование места происхождения товара и т.п.

      Нематериальные  активы, связанные с правами пользования  - права на изобретение, право на использование лицензии, патенты и т.п.

      Прочие  виды нематериальных активов - гудвилл и интеллектуальная собственность.

      Признание и первоначальная оценка нематериальных активов.

      Нематериальный  актив признается в качестве актива, когда высока вероятность того, что субъект получит в будущем ожидаемые экономические выгоды, непосредственно связанные с данным активом, и когда можно достоверно определить стоимость актива.

      Будущие экономические выгоды, непосредственно  связанные с данным нематериальным активом, будут получены в случае, если:

      определена  роль нематериального актива в увеличении будущих экономических выгод;

      есть  способность и намерение субъекта использовать данный актив; существуют адекватные технические, финансовые и  другие ресурсы, позволяющие субъекту получить ожидаемые будущие экономические выгоды. Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется:

      при внесении нематериальных активов в  качестве взноса в уставный капитал - по согласованной между учредителями стоимости; при изготовлении нематериальных активов средствами Компании или приобретении их за плату - по сумме фактических затрат;

      при получении объектов от других юридических или физических лиц безвозмездно экспертным путем или по данным акта приемки-передачи; «'««

      при приобретении нематериальных активов  в результате обменной операции - по текущей стоимости полученных активов, которая равна текущей стоимости переданных, с поправкой на сумму полученных (переданных), денежных средств.

      Увеличение  стоимости нематериальных активов  допускается только в случае, если: есть доказательство того, что понесенные затраты будут способствовать увеличению активом непосредственно относимых к нему будущих экономических выгод;

      понесенные  затраты могут быть измерены и  отнесены с большой степенью достоверности к данному активу.

      К нематериальным активам не относятся  лицензии, выдаваемые государственными органами, которые носят разрешительный характер, не могут реализовываться.

      Документальное  оформление поступления нематериальных активов.

      Нематериальные  активы поступают на баланс предприятия  в результате вкладов в уставный капитал учредителями, приобретения или обмена у физических и юридических лиц, безвозмездной передачи, изготовления средствами самого предприятия и др.

      Поступление нематериальных активов оформляется  актом приемки-передачи нематериальных активов (форма № НОК-1), которым  оформляется также: ввод нематериального актива в эксплуатацию;

      внутреннее  перемещение объекта из одного подразделения  Компании в другое; исключение объекта  из состава нематериальных активов  Компании при передаче его другому  субъекту.

      В акте указывается следующая информация:

• точное наименование вида нематериальных активов;
• наименование принимающей и передающей сторон;
• даты передачи и ввода в эксплуатацию;
• характеристика объекта;
• первоначальная стоимость;
• норма амортизации;
• место эксплуатации.

      Ответственным за составление акта является начальник отдела (службы, подразделения), для эксплуатации в котором предназначен данный нематериальный актив, либо лицо, осуществлявшее его приобретение.

      После составления акт подписывается  составителем, главным бухгалтером, утверждается Гендиректором, передается вместе с первичными документами (счетами-фактурами, актами приемки выполненных работ, авансовыми отчетами и т.п.) в бухгалтерию, где данному активу присваивается инвентарный номер, акт дозаполняется необходимой бухгалтерской информацией и отображается в учете

      Нематериальные  активы оцениваются по первоначальной стоимости, которая складывается из стоимости фактически произведенных  затрат по их приобретению и приведению в состояние готовности к использованию, а именно: цена приобретения,

      расходы по установке и наладке программного обеспечения и др. Стоимость нематериальных активов погашается путем отнесения амортизационных отчислений на расходы периода.

      Начисление  и учет амортизации нематериальных активов.

      Для начисления амортизации нематериальных активов используется метод прямолинейного списания. Начисление производится ежемесячно по месячным нормам амортизации. Нормы амортизации устанавливаются исходя из срока полезной службы, при определении которого учитывается вся имеющаяся информация об объекте нематериальных активов (условия эксплуатации, тенденции в области технологий и производств, продолжительность действия лицензионных соглашений и т.п.) При определении норм амортизации может быть использована соответствующая справочная и статистическая информация. Срок полезного использования нематериальных активов в зависимости от их видов устанавливается самостоятельно специальной комиссией, назначаемой руководителем Компании на длительный период времени.

      По  нематериальным активам, по которым  невозможно определить срок их полезного использования, норма износа устанавливается на срок до пяти лет, в соответствии с действующим законодательством (но не более срока деятельности Компании). При этом величина амортизационных отчислений будет равна 20% в год. В большинстве случаев срок полезного использования нематериальных активов бухгалтерией определяется на 6,6 лет. При этом норма амортизации будет равна 15%. При сроке использования нематериальных активов— до одного года стоимость их относится на расходы будущих периодов и равномерно списывается в течение года.

      Срок  полезной службы и, соответственно, нормы  амортизационных отчислений при необходимости могут пересматриваться с учетом изменений условий эксплуатации объектов, технологических изменений, изменений в законодательстве, изменений на рынках сбыта, изменений инвестиционной политики Компании и т.д.

      Начисление  амортизации по нематериальным активам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается, а по выбывшим нематериальным активам - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем поступления или выбытия.

      По  полностью амортизированным нематериальным активам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих активов была полностью перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг).Начисление амортизации нематериальных активов прекращается после полного погашения их первоначальной стоимости.

      Ликвидационная  стоимость нематериального актива считается равной нулю, если: нет  соглашения с третьей стороной о его покупке в конце срока полезной службы; или не существует активного рынка для данного нематериального актива, в связи с чем ликвидационная стоимость актива не может быть достоверно определена со ссылкой на данный рынок.

      Компания  может проводить переоценку нематериальных активов, которая в учете и отчетности отражается по текущей стоимости. При проведении переоценки должны быть раскрыты:

• основа для определения текущей стоимости:
• дата переоценки;

      • выполнение или пересмотр оценки независимым экспертом;

      • дооценка, отражающая движение нематериальных активов, и их износа.

      При увеличении балансовой стоимости нематериальных активов в результате переоценки увеличение направляется в собственный капитал в подраздел 5020 «Неоплаченный капитал» Рабочего плана счетов (НСФО). Уменьшение стоимости нематериальных активов в результате переоценки признается как расход. В момент выбытия нематериальных активов дооценка включается в нераспределенный доход Компании.