Д-т  69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

     субсчет «Расчеты по социальному страхованию» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     Выдачу  заработной платы и пособий из кассы организации наличными денежными средствами оформляют бухгалтерской записью:

     Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 50 «Касса».

     При перечислении причитающихся сумм с  расчетного счета организации на лицевой счет работника в Сбербанке делается запись:

     Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 51 «Расчетный счет».

     Не  полученная работниками в срок заработная плата депонируется.

     Аналитический учет депонированной заработной платы  ведется по каждому работнику  в реестре невьщанной заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках.

     Депонированная  заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам:

     Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

     Депонированные  суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет предприятия, что  отражается в бухгалтерском учете  проводкой:

     Д-т 51 «Расчетный счет» К-т 50 «Касса»

     Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается записью:

     Д-т 50 «Касса»

     К-т 51 «Расчетный счет».

     Депонированная  заработная плата из кассы предприятия  выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам При этом производится запись:

     Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет

     «Расчеты  по депонированным суммам» К-т 50 «Касса».

     Удержания из заработной платы могут производиться  только в случаях, предусмотренных  законодательством.

     Удержания из заработной платы можно разделить  на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе администрации предприятия, где работник трудится

     К обязательным удержаниям относятся  налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

     По  инициативе администрации могут  быть удержаны: суммы аванса, выданного  в счет заработной платы; суммы, излишне  выплаченные вследствие счетных ошибок; суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника предприятию; удержания в счет погашения полученной работником ссуды; за товары, купленные в кредит и т.д.

     В бухгалтерском учете суммы налога на доходы физических лиц, удержанного с работников, отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» свидетельствует о задолженности организации перед бюджетом; оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога на доходы физических лиц из заработной платы работников организации.

     Удержанный  из заработной платы налог на доходы физических лиц отражается проводкой:

     Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

     Перечисление  налога на доходы физических лиц в  бюджет отражается:

     Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»», субсчет «Расчеты по

     налогу  на доходы физических лиц» К-т 51 «Расчетный счет».

     Начисленные и удержанные суммы алиментов  отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете «Исполнительные листы». При этом делаются следующие проводки:

     Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы».

     Алименты, выданные взыскателю наличными из кассы  предприятия, отражаются записью:

     Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет

     «Исполнительные листы» К-т 50 «Касса»[14, стр. 129-131]. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

7. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

7.1 Учет затрат на основное производство

     В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные  производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Потери от брака", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 97 "Расходы будущих периодов". По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно - распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательных производств, а также обслуживающих производств и хозяйств.

     С кредита счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

     В малых организациях для учета  затрат на производство используют, как  правило, счета 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 97 "Расходы будущих периодов" или только счет 20.

     Объекты учета затрат и калькуляции. Объект учета затрат - это совокупность сгруппированных расходов. Основными  группировками затрат являются:

     - по видам производства - основное  и вспомогательные;

     - по местам возникновения затрат - производства, цехи, участки, бригады;

     - по видам продукции (работ,  услуг) - группы однородных изделий,  изделия, полуфабрикаты, работы  и услуги и др.

     Объекты калькуляции - отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги, себестоимость которых определяется.

     Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам учета. Разрешается  открывать аналитические счета  не на каждый объект, а на их группу[14, стр. 143].

7.2 Учет вспомогательных производств по их видам

     Бывают  простые и сложные вспомогательные  производства:

• простые имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию (парокотельный цех, энергоцех, компрессорная). Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции в разрезе статей калькуляции;
• сложные вспомогательные производства – инструментальный, ремонтный и транспортный цехи – выполняют различные виды работ, изготовляют продукцию или оказывают услуги, прошедшие множество технологических операций. Планируются затраты и рассчитывается фактическая себестоимость по каждому виду продукции в отдельности, по статьям калькуляции и заказам.

     Учет  вспомогательных производств ведется  на синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету счета 23 в  течение месяца собираются все затраты  вспомогательных производств; при  этом кредитуются соответствующие  счета по учету расчетов, ценностей и др. (70, 10, 25, 26, счетов по учету амортизации, счетов 28, 11, 16, 21, 43, 50, 60, 69, 76, 97 и т.д.). В конце месяца собранные на счете 23 затраты распределяются по видам продукции пропорционально количеству произведенной продукции или потребленных услуг; при этом фактическая себестоимость продукции (р, у) списывается со счета 23 в дебет счетов: 20 «Основное производство» - когда данные услуги потребляются в своем производстве; 90 «Продажи» - когда продукт вспомогательного производства реализуется стороннему потребителю и др. (08, 40, 43).

     Учет  затрат ведут по каждому цеху вспомогательных  производств в разрезе отдельных  видов продукции (р, у) и статьях  затрат.

     Выпуск  продукции, выполненные работы и  услуги вспомогательными производствами оформляются такими документами, как:

• накладная (количество изготовленных и сданных на склад инструментов);
• путевые листы (объем перевозок транспортного цеха);
• акт приема-передачи отремонтированных объектов (выполненные и сданные ремонтные работы);
• справки главного механика, главного энергетика, главного технолога (объем выполненных простыми производствами работ, услуг).

     Услуги, оказанные вспомогательными цехами друг другу, называются встречными. Цехи основного производства и заводоуправление считаются основными потребителями этих услуг.

     Встречные услуги оцениваются в учете по плановой цеховой себестоимости  или по фактической себестоимости  прошлого месяца:

• услуги, оказанные основным потребителям, оцениваются по фактической цеховой себестоимости;
• капитальный ремонт собственного оборудования и транспортных средств, работы, выполненные на сторону, оцениваются по производственной фактической себестоимости (цеховая себестоимость с добавлением общезаводских расходов)[17, стр. 229-231].

8. УЧЕТ ПРОДАЖ

    Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

    Сферой  предпринимательской деятельности является продажа товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг, и доходы от этой деятельности организации признаются выручкой от продажи продукции и товаров, поступлениями, связанными с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка), т.е. доходами от обычных видов деятельности.

    В частности, это выручка от продажи:

    - готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;

    - работ и услуг промышленного характера;

    - работ и услуг непромышленного характера;

    - покупных изделий (приобретенных для комплектации);

    - строительных, монтажных, проектно - изыскательских, геологоразведочных, научно - исследовательских и тому подобных работ;

    - товаров;

    - услуг по перевозке грузов  и пассажиров;

    - транспортно - экспедиционных и  погрузочно-разгрузочных операций;

    - услуг связи.

    По  отдельным видам операций организации могут определить самостоятельно, являются ли поступления от них выручкой или они относятся к прочим поступлениям. К числу таких видов операций относятся:

    - предоставление организациями за  плату во временное пользование  (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

    - предоставление за плату прав, возникающих из патентов на  изобретения, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной  собственности;

    - участие в уставных капиталах  других организаций.

    Поступления, признаваемые как выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, отражаются на счете 90 "Продажи".

    В соответствии с Планом счетов сумма  выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и  др. отражается в бухгалтерском учете  на момент ее признания.

     При методе продажи «по оплате» задолженность  организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. этом случае сумма НДС отражается по:

     Д-т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную  стоимость» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»