Отчет по производственной практики в ТОО « АЯН м.»

                  принятие решения об аннулировании квалификационного свидетельства и информирование об этом решении Департамента и Национального банка РК.

Аттестация и лицензирование аудиторской деятельности.

              Аудитором является физическое лицо, аттестованное Квалифика­ционной комиссией и получившее свидетельство о присвоении квали­фикации «аудитор». Аудитор вправе осуществлять аудиторскую дея­тельность в качестве работника аудиторской организации или в качест­ве индивидуального предпринимателя.

              Аудиторская организация - коммерческая организация, создан­ная для осуществления аудиторской деятельности (аудиторских прове­рок и сопутствующих аудиту услуг). Согласно статье 6 Закона «Об аудиторской деятельности» аудиторская фирма может быть создана в лю­бой организационно-правовой форме, за исключением народного АО, производственного кооператива и государственного предприятия. Ино­странные аудиторские организации могут осуществлять аудиторскую деятельность в Казахстане только путем образования аудиторских орга­низаций-резидентов РК. Резидентами РК, согласно налоговому кодексу, признаются юридические лица, органы управления которых находятся в Республике Казахстан.

              В составе аудиторской организации должно быть не менее 2 ауди­торов, и не менее 51% уставного капитала аудиторской организации должно принадлежать аудиторам. Руководителем аудиторской органи­зации может быть только лицо, имеющее квалификационное свидетель­ство аудитора.

              Аттестация на право осуществления аудиторской деятельно­сти - это проверка квалификации физических лиц, желающих зани­маться аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в фор­ме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалифика­ционный экзамен, выдается квалификационное свидетельство аудитора и личная печать с указанием номера квалификационного свидетельства. Срок его действия не ограничен.

              Физические лица, желающие получить свидетельство аудитора, должны иметь: диплом о высшем образовании; опыт работы в экономи­ческой или правовой сферах в течение 5 лет из последних 7 или опыт практической работы в научно-преподавательской деятельности по бух­галтерскому учету и аудиту в вузе не менее 2 лет из последних 5.

              Лица, не прошедшие аттестацию, допускаются к прохождению по­вторной аттестации не раньше чем за 6 месяцев.

Квалификационное свидетельство аудитора может быть аннулиро­вано в соответствии с положениями статьи 11 Закона РК «Об аудитор­ской деятельности».

Деятельность по проведению аудита осуществляется только при наличии соответствующей лицензии, которая может быть получена ау­диторской организацией как юридическим лицом или аудитором-предпринимателем. Аудиторам, работающим в составе аудиторских организаций, лицензии не требуются.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности является постоянной и действует на всей территории Республики Казахстан.

Лицензирование аудиторской деятельности, в том числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством Республики Казахстан о лицензиро­вании.

Если в соответствии с законодательством РК оказание отдельных видов сопутствующих аудиту услуг требует получения соответствую­щей лицензии, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы для оказания таких услуг обязаны получить соответствующие лицензии. Аудиторская организация и аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.

ТЕМА 3. СТАНДАРТЫ АУДИТА И ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА АУДИТОРОВ.

Разработкой аудиторских стандартов на международном уровне занимается международный комитет аудиторской практике IAPC, действующий на правах постоянного комитета в рамках международной федерации бухгалтеров IFAC, которая была создана в 1977 году. В разных странах по – разному применяют МСА это связано с тем, что стандарты по возможности их практического применения делятся на несколько групп:

- это такие, которые в той или иной  стране могут быть приняты сразу целиком и полностью;

- сюда относится стандарты, которые могут быть одобрены и приняты с незначительными изменениями;

- стандарты, нуждающиеся не только в уточнениях, но и в создании соответствующих экономических, политических и других условий для их введения;

- стандарты, использование которых в данной стране зависит от исторических тенденций развития и национальной безопасности.

В РК стандарты аудита разрабатываются на основе международной практике и принимаются на конференции республиканской палаты аудиторов с последующим утверждением уполномоченным государственным органом, и таким образом на состоявшейся в марте 2000 года пятой республиканской конференции аудиторов было принято решение о перходе аудита РК на МСА и принятие их в качестве национальных.

Стандарты аудита состоят из их взаимозависимых последовательных частей:

▪ Основные постулаты – это закономерность, логические принципы и необходимые условия, представляющие общую основу стандартов аудиторской деятельности.

▪ Общие стандарты – определяющие качество и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и профессионально выполнять задачи, стоящие перед ним.

▪ Рабочие стандарты – правила, которыми руководствуется аудитор при выполнении задач аудита.

▪ Стандарты отчетности – это правила, касающиеся формы, содержании, размещения и подачи материалов по результатам аудиторской проверки.

21 июля 1995 был принят кодекс этики в Республике Казахстан.

Профессиональная этика – это система норм нравственного поведения человека, определенной профессии, общественной и профессиональной группы.

Цель профессии аудиторов – оказание аудиторских услуг на самом высоком профессиональном уровне. Кодекс этики вобрал в себя почти все важные нормы зарубежной этики и вместе с тем в него были включены и те нормы которые сложились именно в наших условиях и порождены национальными, историческими, социально-политическими условиями и нашим менталитетом.

Профессия аудитора требует соответствующего профессионального поведения и ответственности. Для достижения целей оказания аудиторских услуг в соответствие с нормами высокого профессионализма, обеспечения руководства и удовлетворения потребностей общества принят Кодекс этики аудиторов. Кодекс этики устанавливает стандарты поведения аудиторов и фундаментальные этические принципы, управляющие профессиональным поведением аудиторов. Этические принципы обязательны к соблюдению всеми аудиторами без исключений: честность, объективность, независимость, конфиденциальность, профессиональная компетентность, профессиональное поведение.

Задание 3.1

У директора вашего предприятия Старкова Д.Б. есть сын Александр, который имеет бухгалтерское образование и планирует стать аудитором. Александр владеет пятью акциями предприятия отца. В вашем предприятии проводится аудит фирмой XXX, от имени которой Александр назначен членом аудиторской группы. Имеет ли место конфликт интересов? Если да, то указать пути его преодоления. 

Решение: В данной ситуации присутствует конфликт интересов, аудитору запрещается проводить проверку в каких-либо организациях, где работают его родственники, т.к нарушается принцип независимости, профессионального поведения и честности.

Пути преодоления:

- отказаться от проведения аудита в данной фирме;

- провести аудит в другой аудиторской фирме.

Задание 3.2

Проводя аудит, старший аудитор дал поручение рядовому аудитору сделать проверку расчетов налогообложения организации в соответствии с законодательными и нормативными актами. По окончании срока проверки рядовой аудитор сообщил, что никаких ошибок обнаружено не было. Через неделю после этого отчетность была подготовлена. Спустя два месяца налоговый комитет провел проверку за отчетный год и обнаружил ряд ошибок в налоговых расчетах организации. Теперь клиент фирмы должен доплачивать налоги и уплатить штрафы. Клиент закономерно спрашивает, почему эти ошибки не были обнаружены в ходе проверки. Что служило причиной этой ситуации?

Решение: Старший аудитор должен был проверить работу рядового аудитора, т.к. второй не имел большого опыта, исходя из его должности, или же старший аудитор должен был сам провести проверку расчетов налогообложения организации в соответствии с законодательными и нормативными актами и не поручать такое ответственное дело рядовому аудитору, следовательно виновным лицом является старший аудитор.

Задание 3.3

На протяжении нескольких лет клиент обращается к услугам одной и той же аудиторской фирмы для подтверждения годовой отчетности. В течение всего времени взаимоотношений в проверках участвует одна и та же бригада аудиторов, сотрудники которой из года в год специализируются на аудите конкретных «своих» участков. Каковы преимущества или недостатки сложившейся ситуации?

Решение: Преимуществом, прежде всего является то, что в течение всего времени взаимоотношений в проверках участвует одна и та же бригада аудиторов, которые уже знают о предприятии. Недостатком является в данной ситуации то, что происходит нарушение принципа независимости, честности и объективности, так как аудит проводится на протяжении нескольких лет в одной и той же аудиторской фирме

Задание 3.4

Существует 10 групп международных аудиторских стандартов. Ниже перечислены пункты, имеющие отношения к этим стандартам:

1.        Аудитор проводит аудит и составляет аудиторский отчет тщательно

2.        Более опытный аудитор руководит работой неопытного аудитора.

3.        Аудитор исследует и составляет заключение о внутреннем контроле клиента.

4.        Во время аудита придерживаются заранее составленного графика.

5.        Аудитор имеет бухгалтерское образование и несколько лет опыта работы в аудите.

6.        По суждению аудитора финансовая отчетность соответствует всем международным стандартам бухгалтерского учета.

7.        Аудитор объективен и непредвзят при проведении аудита.

8.        Клиент использовал в этом же году те же принципы бухгалтерского учета, как и в прошлом году.

9.        Аудит дал все доказательства, необходимые для составления заключения о финансовой отчетности клиента.

10.   Примечания к финансовой отчетности клиента содержат все существенные данные.

11.   Аудитор составляет заключение по финансовой отчетности.

Требуется: определить соответствие каждого пункта общепринятому стандарту аудита.

Решение:  Каждый из перечисленных пунктов соответствует общепринятому стандарту аудита.

ТЕМА 4. ОШИБКИ И МОШЕНИЧЕСТВО, ОЦЕНКА ИХ СУЩЕСТВЕННОСТИ.

Мошенничество - это преднамеренное действие одного или нескольких лиц среди руководящего состава, сотрудников или 3 сторон, которое приводит к неправильному представлению финансовой отчетности. В результате возникают искажения. Ошибка - непреднамеренное искажение в фин. отчетности. Причина ошибки - неправильное понимание бухгалтером правил учета, налогообложения, составления отчетности, а также невнимательность бухгалтерии.

Под существенностью понимается размер искажений финансовой отчетности, которые оказывают влияние на мнение пользователей информации финансовой отчетности.

Согласно МСА-240 «Мошенничество и ошибки» мошенничество -это преднамеренное действие одного или нескольких лиц среди руково­дящего состава, сотрудников или третьих сторон, которое приводит к неправильному представлению финансовой отчетности. В то время как ошибка - есть непреднамеренное искажение в финансовой отчетности. Ошибки возникают вследствие недосмотра, рассеянности, забывчивости, невнимательности работников бухгалтерии. Причина ошибок – неправильное понимание (непонимание) бухгалтером каких-либо правил уче­та, налогообложения, составления отчетности.

Искажения финансовой отчетности.

Отсутствие обязательных реквизитов документов. К обязательным реквизитам относятся наименование документа, дата его составления, наименование организации, содержание хозяйственной операции, ее измерители в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за ее совершение и правильность оформления, личные подписи указанных лиц. Большинство первичных документов имеют унифицированную форму, которая помещена в журналах унифицированных форм первичной учетной документации. Если формы не предусмотрены по каким – либо операциям, то они должны быть утверждены учетной политикой организации. Отсутствие обязательных реквизитов делает первичный документ недействительным. Например, выдача денег из кассы по неправильно оформленному расходному кассовому ордеру считается недостачей, которая должна быть покрыта из личных средств кассира как материально ответственного лица.

Отсутствие юридической доказательности первичной информации.

При обнаружении искажений аудитор должен потребовать исправления ошибки.

Оценка существенности искажений. Следует знать, что как преднамеренное, так и непреднамеренное искажение финансовой отчетности может быть у проверяемой организации существенным (влияющим на достоверность финансовой отчетности) или несущественным.