Отчет по производственной практики в ТОО « АЯН м.»

Изменение размера уставного капитала предприятия всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах.

Увеличение уставного капитала может осуществляться в случаях:

- привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала;

- направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли, добавочного и резервного капитала, а также начисленного учредительского дохода (дивидендов);

- получения государственными унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов.

Уменьшение уставного капитала может осуществляться в случаях:

- выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с их последующим аннулированием;

- доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет этого непокрытого убытка, а также покрытия убытка за счет снижения размеров вкладов (паев) участников или номинальной стоимости акций;

- изъятия части уставного фонда унитарного предприятия.

Уставный капитал от других структурных частей собственного капитала предприятия отличает то, что он должен быть распределен между его участниками (учредителями). Поэтому решение общего собрания учредителей об изменении уставного капитала должно сопровождаться указанием о порядке его распределения между участниками.

Уставный капитал ТОО «АЯН м.» сформирован в сумме 83300 тенге. Отражается на балансовом счете – Вклады и Паи – 5030.

Для учета неоплаченного капитала предназначен счет 5110 «Неоплаченный капитал». На данном счете отражаются операции по оплате эмитированных акций, внесению вкладов в уставный капитал, а также задолженность физических лиц и организаций по оплате эмитированных акций и задолженность учредителей по внесению вкладов в уставный капитал организации.

В целях приведения первоначальной стоимости основных средств, в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по новой текущей стоимости.

При дооценке основных средств (кроме земли) составляют следующую корреспонденцию счетов:

Д-т Основные средства 2410 – К-т счета 5020

На сумму износа основных средств, увеличиваемую в связи с дооценкой основных средств:

Д-т счета 5020 – К-т счета амортизация основных средств 2420

Износ, начисленный на дату проведения переоценки, корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств.

По мере эксплуатации основных средств суммы дооценки переносятся на нераспределенный доход в размерах, определяемых в соответствии с применяемым методом начисления амортизации.

Для определения суммы дооценки, которую ежегодно необходимо переносить на счет нераспределенного дохода, бухгалтерия должна составлять соответствующий расчет.

Указанную в расчете сумму дооценки основных средств отражают:

Д-т счета 5020 – К-т счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

Всю сумму переоценки переносят на нераспределенный доход только при выбытии объекта основных средств, независимо от причины выбытия.

Учет нераспределенного и итогового дохода (непокрытого убытка).

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ведут на счетах:

5510-«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»

5520-« Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет»

На счет 5510 (Предназначенный для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или убытка, возникшего в отчетном году) списывают в конце отчетного года суммы, учетного за год дохода или убытка:

- На сумму полученного за год дохода:

Д-т счета 5610 «Итоговый доход (убыток)» - К-т счета 5510

-На сумму полученного за год убытка:

Д-т счета 5510 – К-т счета 5610 «Итоговый доход (убыток)»

Сумма нераспределенного дохода (убытка) отчетного года также в конце отчетного года списывается следующим образом:

- На сумму нераспределенного дохода:

Д-т счета 5510 – К-т счета 5520

- На сумму нераспределенного убытка:

Д-т счета 5520 – К-т счета 5510

После проведенных выше записей остатка по счету 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» не должно быть.

На счете 5610 «Итоговая прибыль (убыток)» отражается итоговая прибыль (убыток) организации за отчетный период, а также обобщается информация по формированию конечного финансового результата организации за отчетный период.

Таблица 8. Корреспонденция счетов по учету капитала

2.8 Учет доходов и расходов предприятия

Под доходом в соответствии с МСФО 18 «Выручка» понимается поступление экономических выгод в течение отчетного периода в ходе обычной деятельности компании, приводящее к росту капитала (кроме увеличения капитала в результате вкладов акционеров/участников). Т.е. под доходом понимается бухгалтерская оценка фактов хозяйственной жизни, увеличивающих финансовый результат деятельности предприятия.

Доходы классифицируются:

1) По экономической сущности:

   Выручка (доходы от обычной деятельности) – валовое поступление экономических выгод в ходе основной деятельности, приводящее к увеличению капитала. Доход от обычной деятельности образуется в процессе регулярной деятельности предприятия в различных видах: в виде доходов от продажи продуктов труда; в суммах полученных вознаграждений, процентов, дивидендов; в виде роялти и арендной платы.                                         

   Прочие доходы – поступления экономических выгод не от основной деятельности, носящие, как правило, нерегулярный характер. К ним относятся, например, доходы от продажи основных средств, запасов, положительные курсовые разницы, полученные штрафы и неустойки. МСФО отмечает условный характер отнесения доходов к той или иной группе в зависимости от конкретной деятельности предприятия и единый характер различных статей доходов по экономической природе, так как все они представляют собой увеличение экономических выгод.

2) По признаку принадлежности к отчетным периодам:

   Доходы текущего отчетного периода - доходы, возникновение которых обусловлено фактами хозяйственной деятельности и событиями текущего отчетного периода, признаваемые в текущем отчетном периоде:

1.   доходы, обусловленные понесенными в данном отчетном периоде расходами;

2.   доходы, не связанные с фактом возникновения текущих расходов.

   Доходы будущих отчетных периодов (отложенные доходы) - доходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности и событиями текущего отчетного периода, но признаваемые в отчете о совокупном доходе в будущих периодах.

Оценка выручки должна производиться по справедливой стоимости полученного вознаграждения за минусом предоставленных скидок.

Справедливая стоимость — сумма, на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.

Учетная политика в части оценки и признания доходов ведется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Согласно принципу начисления доходы признаются в бухгалтерском учете и отражаются в финансовой отчетности, когда они заработаны, а расходы и убытки – когда они были понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены. Доходы и расходы по одним и тем же сделкам или событиям признаются одновременно. Доходы, полученные от основной и неосновной деятельности, составляют совокупный доход. Доход признается при следующих условиях или их комбинациях:

- сумма дохода оценивается с большой степенью достоверности;

- существует вероятность получения экономической выгоды от сделки;

- происходит переход прав собственности от продавца к покупателю;

- оценка фактических и ожидаемых расходов по сделке производится с большой степенью достоверности.

Что касается аналитического и синтетического учета, то для отражения доходов предприятия предназначены счета раздела 6 «Доходы». По кредиту счетов отражаются доходы от реализации продукции (работ, услуг) – 6010; доходы, полученные в прошлом периоде, но относящиеся к отчетному периоду; доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций, суммы полученных положительных курсовых разниц, полученные субсидии и прочие доходы. В разделе 6 «Доходы» есть две группы счетов предназначенных для корректировки дохода: 6020 «Возврат проданной продукции» и 6030 «Скидки с цены и продаж». Суммы, учтенные на этих счетах должны вычитаться из дохода.

Кредитовые обороты по счету 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» отражают в журнале-ордере № 11; по счетам групп 6020 «Возврат проданной продукции», 6030 «Скидки с цены и продаж» – в журнале-ордере № 14, а по счетам прочих доходов – в журнале-ордере № 12.

Таблица 9. Корреспонденция счетов по учету доходов

Себестоимость реализованной продукции отражается на счете 7010 «Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)». В себестоимость реализованной продукции входят:

1) затраты по заработной плате работников, осуществляющих научно-исследовательские работы, включая соответствующие отчисления от оплаты труда;

2) затраты на материалы, а также услуги сторонних организаций, использованные для проведения работ по договорам;

3) затраты по расходам, связанными со служебными командировками работников основного производства;

4) другие прямые затраты, а также накладные расходы, связанные с производством.

К расходам периода относится счет 7210 «Общие и административные расходы». В число «Общих и административных расходов» включаются следующие виды затрат:

- заработная плата административно-управленческого персонала;

- расходы по аренде основных средств общехозяйственного назначения;

- износ ОС общехозяйственного назначения;

- оплата услуг банка;

- оплата услуг сторонних организаций по общехозяйственному управлению;

- налоги, сборы;

- оплата консультационных (аудиторских, юридических) и информационных услуг;

- присужденные или признанные штрафы, пени и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров;

- конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы;

- штрафы и пени за сокрытие (занижение) дохода;

- другие расходы общехозяйственного назначения.

Учет доходов и расходов по исполнению государственных заказов.

При выполнении работ по государственным заказам, учет ведется в соответствии с Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 1 июня 2000 года № 266 Об утверждении «Правил отражения в бухгалтерском учете и отчетности казенного предприятия операций, выполняемых в рамках государственного заказа» (с изменениями, внесенными приказом Министра финансов РК от 28.02.01 № 104).

Предприятие для учета средств, поступивших, а также расходуемых в рамках выполнения государственного заказа, открывают аналитические счета к задействованным счетам генерального плана счетов, бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов.

В случае если предприятием выполняется несколько государственных заказов, то обособленные аналитические счета открываются по каждому из них.

Затраты предприятия по выполнению работ, оказанию услуг в рамках выполнения государственного заказа, предварительно группируются на соответствующих счетах раздела.