Отчет по производственной практики в ТОО « АЯН м.»

Правила учета нематериальных активов являются одними из самых сложных и неоднозначно решаемых вопросов в казахстанской и западной учетной практике. Существуют различные подходы к определению состава нематериальных активов, к отражению их в балансе, к списанию расходов в текущем периоде или капитализации их в качестве нематериальных активов, к определению их срока амортизации и т.д. Порядок учета нематериальных активов регламентируется Международным стандартом финансовой отчетности 38 «Нематериальные активы».

Нематериальные активы – это неденежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации товаров (работ, услуг) в административных целях и сдаче в аренду другим субъектам:

   которые можно определить;

   которые контролируются субъектом;

   от использования которых, субъект ожидает получить экономические выгоды в будущем.

Нематериальные активы не имеют физической сущности (неосязаемы) и могут одновременно включать материальные и нематериальные активы, например компьютерное программное обеспечение, предназначенное для управления технологическим оборудованием, без которого оно не может функционировать и являющееся неотъемлемой частью технологического оборудования. Руководство на основе разумных суждений определяет данное программное обеспечение как часть этого оборудования и учитывает в соответствии с МСФО 16 «Основные средства» либо учитывает его в качестве нематериального актива в соответствии с МСФО 38 «Нематериальные активы».

Некоторые нематериальные активы могут быть идентифицированы отдельно от других активов фирмы. Например, патенты, торговые марки и франшизы. Однако другие нематериальные активы не могут быть идентифицированы отдельно, а наоборот, их стоимость извлекается из их взаимодействия с другими активами фирмы. Например, гудвилл, который основывается на доверии клиентов или на уровне квалификации сотрудников.

Нематериальный актив определяем, если его можно сдать в аренду, продать, обменять или если можно определить и отнести ожидаемые будущие экономические выгоды непосредственно к данному активу.

К нематериальным активам относятся: лицензионные соглашения; программное обеспечение; патенты; авторские права; приобретенные со стороны товарные знаки, знаки обслуживания, фирменные наименования; затраты на опытно-конструкторские работы, удовлетворяющие критериям признания нематериальных активов; франчайзинг; гудвилл, и другие.

2.5 Учет инвестиций

Инвестиции – это вложение капитала в акции, облигации и другие ценные бумаги с целью получения дохода.

В зависимости от сроков, инвестиции подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Любые инвестиции (и долгосрочные и краткосрочные) оформляются документом, который носит название – ценная бумага. Ценной бумагой является документ, удостоверяющий имущественные права, без предъявления которой выдача этих прав невозможна. К ценным бумагам относятся: акции, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя.

Учет инвестиций производится на счетах 2000-2940

Также, ценные бумаги подразделяются на долевые и долговые.

К долевым относят акции, помимо которых может служить любой финансовый инструмент, подтверждающий право владения и право приобретения или продажи доли собственности (капитала), кроме конвертируемых облигаций, акций, выпущенных и затем вновь выкупленных корпорацей-эмитентом, а также привилегированных акций, которые могут быть предъявлены к погашению. Долевые ценные бумаги обычно представлены простыми и привилегированными акциями.

Долговые ценные бумаги обычно представлены облигациями, казначейскими векселями, депозитными сертификатами и т.п. Облигация - финансовый инструмент, представляющий собой форму задолженности эмитента, размещенной среди инвесторов. Облигации должны быть погашены к определенному сроку и требуют периодической выплаты процентов. Держатель облигации получает сертификат как доказательство того, что компания-эмитент находится у него в долгу.

Весь инвестиционный портфель обычно классифицируют следующим образом:

1) Инвестиции, предназначенные для торговли, сроком владения до трех месяцев. Учитывается по справедливой рыночной стоимости. Не реализованный доход (убыток) от владения ими предназначается как элемент отчета о прибылях и убытках.

2) Инвестиции, имеющиеся для продажи. Здесь учитываются инвестиции, которыми мы намереваемся владеть неопределенное время. Учитываются они по справедливой рыночной стоимости, не реализованный доход (убыток) в большинстве случаев признается как элемент капитала (5440 – резерв на переоценку финансовых активов, предназначенных для продажи), но стандарты допускают отражение этого результата и в отчете о совокупном доходе.

3) Инвестиции, удерживаемые до срока погашения. Их учет ведется по амортизируемой стоимости, не реализованный доход (убыток) от владения ими не признается.

Краткосрочные инвестиции учитываются по справедливой рыночной стоимости, либо по наименьшему значению из покупной стоимости и рыночной стоимости на основе:

а) отдельных инвестиций

б) видов инвестиций

в) совокупного портфеля в целом

Долгосрочные инвестиции могут учитываться либо по стоимости приобретения, либо по переоцененной стоимости, либо по наименьшему значению и с покупной и рыночной стоимости на основе совокупного портфеля в целом.

Инвестиции, удерживаемые до срока погашения (векселя и облигации) принято учитывать по амортизационной стоимости, при этом следует помнить, что если мы их купили по номинальной стоимости эта величина будет считаться балансовой и никаких процедур по амортизационной разнице не производится.

Реальные (прямые инвестиции) – любое  вложение  денежных  средств  в реальные активы, связанное с производством товаров и  услуг  для извлечения прибыли.  Это  вложения,  направленные   на   увеличение   основных   фондов предприятия как производственного,  так  и непроизводственного  назначения. Реальные инвестиции реализуются путем нового строительства основных  фондов, расширения,  технического  перевооружения  или   реконструкции   действующих предприятий.

Финансовые (портфельные) инвестиции — приобретение активов  в форме ценных  бумаг  для  извлечения  прибыли.  Это  вложения,   направленные   на формирование портфеля ценных бумаг.

По  характеру  участия  фирмы  в  инвестиционном  процессе  выделяют прямые и непрямые инвестиции. В  случае  прямых инвестиций  подразумевается непосредственное  участие  фирмы-инвестора  в   выборе   объектов   вложения капитала, к ним относятся капитальные вложения, вложения  в  уставные  фонды других  фирм,  в  некоторые   виды   ценных   бумаг.   Непрямые   инвестиции подразумевают участие в процессе выбора объекта  инвестирования  посредника, инвестиционного фонда или финансового посредника. Чаще всего это  инвестиции в ценные бумаги.

         В  зависимости  от  формы   собственности   инвестируемых   средств различают  частные  и   государственные   инвестиции.  

Частные   инвестиции характеризуют  вложения  средств  физических   лиц   и   предпринимательских организаций   негосударственных    форм    собственности.   

Государственные инвестиции — это  вложения  средств  государственных  предприятий,  а  также средств  государственного  бюджета  разных  его  уровней  и  государственных внебюджетных фондов.

Кроме  этого,   отдельно   выделяют   венчурные   инвестиции   и   аннуитет.

Венчурные  инвестиции  —  это   рискованные   вложения   капитала,

обусловленные необходимостью  финансирования  мелких  инновационных  фирм  в областях новых технологий.  Это  вложения  в  акции  новых предприятий  или предприятий, осуществляющих свою  деятельность  в  новых  сферах  бизнеса  и связанных  с  большим  уровнем  риска.  В  расчете  на  быструю  окупаемость вложенных средств венчурные инвестиции направляются в проекты, не  связанные между собой, но имеющие высокую степень риска.

Аннуитет —  инвестиции,  приносящие  вкладчику  определенный  доход через регулярные промежутки времени.  В  основном  это  вложение  средств  в страховые и пенсионные фонды.

Юридические лица могут осуществлять финансовые вложения в другие предпри­ятия посредством приобретения пакета акции, доли участия и т.д.

В зависимости от величины финансовых вложений инвестор устанавливает либо контроль, либо оказывает значительное влияние на финансовую или иную политику субъекта, в который осуществлены инвестиции.

Юридические лица могут осуществлять финансовые вложения в другие предпри­ятия посредством приобретения пакета акции, доли участия и т.д.

В зависимости от величины финансовых вложений инвестор устанавливает либо контроль, либо оказывает значительное влияние на финансовую или иную политику субъекта, в который осуществлены инвестиции.

Учет инвестиций в зависимые хозяйственные товарищества.

Зависимое товарищество - это товарищество, которое находится под значительным влиянием инвестора и не является ни его дочерним хозяйственным товариществом, ни совместно контролируемым юридическим лицом. Инвестор будет оказывать значительное влия­ние на инвестируемый объект независимо от того, на прямую ли он владеет более 20% голосующих акций или через дочерние хозяйственные товарищества.

Учет инвестиции в зависимое хозяйственное товарищество может осуществлять­ся инвестором одним из двух методов:

– методом долевого участия;

– методом стоимости.

Учет инвестиций в дочерние хозяйственные товарищества.

Дочернее хозяйственное товарищество - это товарищество, которое находится под контролем основного товарищества. Контроль действенен, когда инвестор владеет прямо или косвенно через дочерние и зависимые товарищества в инвестируемом субъекте более 50% акций кроме случаев, когда будет четко показано, что подобное владение не определяет контроля.

Осуществление контроля возможно при владении половиной или менее чем половиной голосов инвестируемого субъекта, если: в результате соглашения с другими инвесторами достигается владение более чем половиной голосов, инвестор имеет полномочия определять финансово хозяйственную политику инвестируемо­го субъекта в соответствии с уставом или соглашением имеет полномочия назна­чать или смещать большинство членов совета директоров; имеет право выбирать большинством голосов на собраниях совета директоров или подобного управляю­щего органа.

Учет инвестиций в совместно контролируемые хозяйственные товарищества.

Осуществление инвестиции в совместно контролируемые хозяйственные то­варищества - это одна из форм совместной деятельности, которая предполагает, что каждый участник имеет свою долю участия в хозяйственном товариществе при заключенном соглашении об установлении совместного контроля над деятельностью этого товарищества (юридического лица).

Таблица 6. Корреспонденция счетов по учету инвестиций