Расчет заработной платы на предприятии

     Пенсионные  планы с установленными выплатами  осуществляются из денежных средств, накопленных  в специализированных пенсионных фондах для пенсионных выплат. При этом суммы вероятных пенсионных выплат определяются с помощью актуарных расчетов, на применении соответствующих математических и статистических правил. Для расчетов оценки затрат и обязательств по пенсионным планам с установленными выплатами необходимо использовать ряд взаимосвязанных показателей, среди них: количество лет, которое сотрудники проработают до выхода на пенсию; текучесть кадров, т. е. ожидаемые увольнения работников до срока наступления пенсионного возраста и приход новых работников, не заработавших право на пенсию; средний заработок, по которому должны рассчитываться пенсионные взносы; средняя продолжительность жизни в пенсионном возрасте; возможное увеличение пенсии в результате инфляционного фактора, под влиянием новых коллективных договоров с профсоюзами, по иным причинам; сумма прибыли от инвестирования средств пенсионного фонда.

     Расчеты названных показателей требуют  специальных знаний, выходящих за рамки бухгалтерской квалификации, поэтому МСФО 26 рекомендует привлекать для их выполнения специалистов-актуариев. Вместе с тем МСФО 19 регламентирует обязательные правила и методики по планам с установленными выплатами, которые предполагают знание бухгалтером основ актуарных расчетов. Частота проведения актуарных оценок не регламентируется, и как показывает практика, в странах с развитой рыночной экономикой они проводятся не чаще одного раза в три года.

     По  МСФО 19 взносы, подлежащие уплате в  соответствии с пенсионным планом, в бухгалтерском учете признаются в качестве расхода и оцениваются по дисконтированной стоимости. Обязательство по плану с установленными выплатами рассчитывается в следующем порядке: дисконтированная сумма обязательства по пенсионному плану с установленными выплатами на отчетную дату; плюс любые актуарные прибыли (за вычетом любых актуарных убытков), возникающие в связи с изменением справедливой стоимости активов или обязательств пенсионного плана; минус еще не признанные затраты по услугам прошлых периодов; минус справедливая стоимость на отчетную дату активов плана, которые непосредственно предназначены для исполнения обязательств.

     Дисконтированная  стоимость обязательства по пенсионному  плану с установленными выплатами  представляет собой совокупные обязательства  до вычета справедливой стоимости любых активов плана. Дисконтирование стоимости является следствием объективной реальности, состоящей в том, что в отчетном периоде покупная способность денежных средств  может быть выше, чем в будущем, под воздействием, инфляции и ряда других факторов. Для определения текущей, дисконтированной, стоимости приращенных инвестированных денежных средств применяются формулы сложных процентов. Расчеты производятся по специальным таблицам, содержащим коэффициенты дисконтирования, которые всегда меньше единицы. Например, требуется определить дисконтированную стоимость обязательств в 100 000 руб. при рыночной процентной ставке 17 %. Коэффициент дисконтирования при данной ставке по таблице равен 0,53365. Умножив 100 000 руб. на этот коэффициент, получим дисконтированную стоимость обязательства- 53 365 руб.

     В соответствии с МСФО 26 отчетность по пенсионному плану с установленными выплатами содержит следующую информацию: стоимость чистых активов, служащих источниками выплат пенсий; актуарную  дисконтированную стоимость причитающихся пенсий; итоговое превышение или дефицит; отдельную отчетность актуария, подтверждающую актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий.

     Отчетность  по пенсионному плану с установленными выплатами поясняет взаимосвязь  между актуарной дисконтированной стоимостью причитающихся пенсий и чистыми активами пенсионного плана и воздействие любых изменений в актуарных допущениях на актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий.

     К прочим долгосрочным вознаграждениям  работникам по МСФО 19 относятся: долгосрочные оплачиваемые отпуска, например, творческий отпуск; вознаграждения к юбилеям; долгосрочные пособия по нетрудоспособности; участие в прибыли и премии, подлежащие выплате более чем через 12 месяцев после окончания периода, в котором они были заработаны; иные отсроченные вознаграждения, выплачиваемые более чем через 12 месяцев после окончания периода, в котором они были заработаны.

     Дисконтированная  стоимость используется при расчетах сумм прочих долгосрочных вознаграждений, причем оценка данных вознаграждений отличается от оценки вознаграждений в соответствии с пенсионными планами большей определенностью, поэтому МСФО 19 разрешает применять упрощенный метод их учета, при котором актуарные прибыли и убытки признаются немедленно и в полном объеме.

     Величина  обязательств по предоставлении прочих долгосрочных вознаграждений рассчитывается в следующем порядке: определяется дисконтированная стоимость обязательств по плану с установленными выплатами  на отчетную дату, из полученной величины вычитается справедливая стоимость активов плана, которые непосредственно предназначены для исполнения вышеуказанных обязательств.

     Выходное  пособие по МСФО 19 представляет собой  оплату за вынужденное увольнение работника  по требованию предприятия в случаях: расторжения трудового договора по инициативе предприятия до достижении работником пенсионного возраста и приобретения им права на пенсию; увольнения работника по собственному желанию с условием, что в обмен ему; будет выплачено выходное пособие.

     Выходное  пособие признается в качестве обязательства и расходов текущего периода. В случае, когда выходное пособие подлежит выплате по истечении более чем 12 месяцев после отчетной даты, обязательство по нему должно быть отражено по дисконтированной стоимости. Порядок ее определения аналогичен предусмотренному по пенсионным планам с установленными выплатами.

     Компенсационные выплаты долевыми инструментами  производятся в случаях, когда работники  имеют право на получение долевых  инструментов, выпущенных самим предприятием или его материнской компанией. Указанные выплаты осуществляются в двух формах: выпуска для работников акций, опционов на акции и прочих долевых инструментов по цене ниже той, по которой они приобретаются третьими лицами; денежных выплат, размеры которых зависят от будущей рыночной цены акций компании.

     МСФО 19 не устанавливает специальных  требований к оценке и признанию  компенсационных выплат долевыми инструментами, однако предполагается формирование детальной  информации об их характере и суммах, а также связанной с ними учетной политике в финансовой отчетности. Учет выплат, основанных на акциях, регламентируется принятым в марте 2004 года и вступившим в силу с 1 января 2005 года МСФО  2 “Выплаты долевыми инструментами”. Указанный стандарт требует отражения в отчете о прибылях и убытках справедливой стоимости планов вознаграждений работников, основанных на акциях. Принятие МСФО  2 - большой шаг вперед в отношении требований к составлению финансовой отчетности организаций, использующих выплаты долевыми инструментами, поскольку этот стандарт впервые регламентирует требования к признанию расходов по указанным выплатам. МСФО 2 применим также к выплатам долевыми инструментами в пользу лиц, не являющихся работниками организации.

     МСФО (IFRS) 2 требует, чтобы компании признавали расходы, связанные с выплатой вознаграждений основанных на акциях, в течение периода, начинающегося с даты предоставлен таких вознаграждений и заканчивающегося моментом передачи соответствующих прав на акции. Величина указанных расходов должна рассчитываться на основе справедливой стоимости вознаграждений на дату их предоставления, т. е. наделения работника правом на такие выплаты. Следует отметить, что определение величины расходов компании при выплате вознаграждений долевыми инструментами отнюдь не тривиально и требует применения специальных методов расчетов. Оценка справедливой стоимости вознаграждений, основанных на акциях, обычно осуществляется с использованием моделей оценки опционов. Выбор модели для расчета зависит от сложности структуры плана выплат вознаграждений и требует учета таких факторов, как: неустойчивость курса акций; ожидаемая продолжительность обращения акций, передаваемых в качестве вознаграждений; процентная ставка; величина будущих дивидендов; цена исполнения опциона; текущий курс акций; ожидаемые потери; величина резерва расходов на выполнение условий плана выплат вознаграждений.

     МСФО 2 рекомендует учитывать при расчете  расходов предприятия условия исполнения плана вознаграждений долевыми инструментами. Если выплаты, основанные на акциях, зависят от ситуации на рынке и курса акций, передаваемых в качестве вознаграждений, при оценке их справедливой стоимости должна учитываться вероятность передачи прав пользования такими акциями. Если условия выплат не зависят от ситуации на рынке, первоначальная величина расходов определяется на основании предполагаемого числа выплат, предусматривающих передачу соответствующих прав на акции. Если фактическое число переданных акций отличается от первоначального, величина расходов соответственно корректируется в период передачи прав на акции.

     Согласно  МСФО 2 выплаты, основанные на акциях, приводят в конечном итоге к соответствующим  изменениям в капитале организаций. Исключением из этого порядка  являются вознаграждения, основанные на акциях, расчеты по которым осуществляются в денежной форме, в сумме, эквивалентной стоимости акций. МСФО 2 квалифицирует такие выплаты как обязательства, а не собственный капитал. Величина этих обязательств на дату их возникновения определяется по справедливой стоимости акций с использованием моделей оценки опционов и переоценивается по справедливой стоимости акций на каждую отчетную дату. Различия российских и международных стандартов приведены в приложении 3.

     В российской системе национальных стандартов по бухгалтерскому учету нет аналогов МСФО 19, МСФО 26 и МСФО 2. В соответствии с ПБУ 4/99 задолженность перед персоналом предприятия отражается в пассиве бухгалтерского баланса в составе краткосрочных обязательств. Таким образом, в отличие от регламентаций МСФО 19 и МСФО 26 в российском бухгалтерском учете нет деления обязательств по оплате труда на краткосрочные и долгосрочные.

     В соответствии с ПБУ 10/99 затраты предприятия  на оплату труда учитываются в  составе расходов по обычным видам  деятельности, что соответствует  регламентациям МСФО 19. Вместе с тем по МСФО 19 отнесению на расходы текущего периода подлежат и суммы начисленных пособий по нетрудоспособности и уходу за детьми, в то время как в российском учете данные выплаты начисляются за счет средств, отчисляемых на социальное страхование.

     Подход  к государственному пенсионному  обеспечению в России аналогичен принятым в мировой практике пенсионным планам с установленными взносами и  заключается в обязательствах предприятия  по уплате определенных взносов в  пенсионный фонд, независимо от последующих выплат пенсионного вознаграждения. Сумма пенсионных выплат после окончания трудовой деятельности работника определяется суммами взносов предприятия и самого работника (если они имели место) в пенсионный фонд и суммой доходов на вложенные в данный фонд средства за все время их свободного использования самим фондом. В отличие от зарубежной практики российскими предприятиями, как правило, не используются пенсионные планы с установленными выплатами, вследствие чего не практикуется методика актуарных расчетов и отражение обязательств по оплате труда по дисконтированной стоимости.

     В системе российских национальных стандартов отсутствуют также регламентации  учета вознаграждений работникам, основанных на выплатах долевыми инструментами, нет и методик оценки таких вознаграждений. В отличие от российского учета в системе международных стандартов предусмотрен отдельный стандарт — МСФО (IFRS) 2, содержащий регламентации по этим достаточно непростым вопросам.

Как видно  из приложения 3 в вопросах учета вознаграждений работникам между отечественными и международными стандартами нет единства ни по одному признаку сравнения. 
 

ГЛАВА III. АНАЛИЗ ОБЕСПЕЧЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ТРУДОВЫМИ РЕСУРСАМИ И ЭФФЕКТИВНОСТИ ИХ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ 

3.1 Анализ динамики  показателей по  труду

     Анализ  выполнения плана по труду и использования  трудовых ресурсов является одним из важнейших разделов анализа производственно- хозяйственной  деятельности предприятия. Результаты производственно- хозяйственной  деятельности и в первую очередь выполнения плана производства продукции, во многом определяются степенью использования трудовых ресурсов. Анализ показателей по труду и использования трудовых ресурсов позволяет дать оценку обеспеченности предприятия необходимыми кадрами, установить соответствие профессионального состава и уровня квалификации работников требованиям производства, степень движения рабочей силы, определить причины отклонений от плановых показателей, разработать мероприятия по повышению производительности труда и устранению непроизводительных затрат рабочего времени. Цель анализа заключается в том, чтобы вскрыть резервы повышения эффективности производства за счет роста производительности труда и более рационального использования рабочего времени. Основными источниками информации являются данные отчетности по труду (форма № П-4 «Сведения о численности, зарплате и движении работников форма», форма  №1-т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности»), табельного учета, единовременного учета работников по профессии и квалификации, выборочных наблюдений за использованием трудовых ресурсов, а также сведения о трудоемкости продукции и заданиях по ее снижению.

     Анализ  эффективности использования трудовых ресурсов целесообразно начинать с  выявления соотношения между  выпуском продукции, численностью работников и производительностью их труда, с определения влияния на объем  выпуска продукции экстенсивных и интенсивных показателей использования труда.