Расчет заработной платы на предприятии

     В районах и местности, в которых  в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, таким работникам выплачивается один МРОТ с учетом этих коэффициентов.

     Сумма пособия по нетрудоспособности работнику, отработавшему расчетный период, определяется исходя из среднего заработка. При этом учитывается время, отработанное сотрудником не только у данного работодателя, но и по предыдущим местам работы. Подтверждением того, что расчетный период отработан, являются записи в трудовой книжке, копии трудовых договоров. Никаких дополнительных документов (справок с предыдущих мест работы и т. п.) не требуется.

     При расчете средней заработной платы  учитываются все виды выплат, предусмотренные  системой оплаты труда, применяемой  в организации. При этом не имеет  значения, за счет какого источника  эти выплаты производились.

     Перечень  выплат, как учитываемых, так и  не учитываемых при расчете среднего заработка, приведен в приложении 1.

     При расчете среднего заработка не учитываются  следующие периоды:

     - дни отгулов в связи с работой  сверх нормальной продолжительности рабочего времени;

     - дни простоев, происходивших по  вине работодателя или по независящим  от него причинам;

     - дни забастовок, в которых работник  не участвовал, но не имел возможности  выполнять свою работу;

     - периоды, во время которых работник  освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты;

     - периоды, за которые за работником  сохранялся средний заработок  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

     - праздничные нерабочие дни, установленные  федеральным законом.

     Выплаты, учитываемые и не учитываемые  при расчете среднего заработка для уплаты пособий по нетрудоспособности.

     Средняя заработная плата рассчитывается на основании среднедневного (среднечасового) заработка.

     Расчет  производится следующим образом:

     - средний дневной заработок определяется делением суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней;

     - для определения среднего часового заработка сумма заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, делится на количество часов, фактически отработанных в этот период.

     С 1 января 2007 г. действует новый по рядок расчета пособий по временной  нетрудоспособности, который был  установлен Федеральным законом  от 29.12.06 № 255-Ф3. Основное новшество- это отмена зависимости размера пособия по временной нетрудоспособности от непрерывного трудового стажа. В настоящее время размер пособия зависит от страхового стажа застрахованных лиц.

     Пособия по временной нетрудоспособности рассчитываются в размере:

     100 % среднего заработка — застрахованному  лицу, страховой стаж которого  превышает 8 лет; 

     80 % среднего заработка — застрахованному  лицу, имеющему страховой стаж  от 5 до 8 лет; 

     60 % среднего заработка — застрахованному  лицу, страховой стаж которого не достиг 5 лет.

     Для того, чтобы правильно  рассчитать размер пособия по временной нетрудоспособности, необходимо иметь сведения о страховом  стаже сотрудника. Для подтверждения  страхового стажа сотрудник должен предоставить своему работодателю документы, указанные в приложении 2.

     Основным  документом, который отражает периоды работы по трудовому договору, периоды государственной службы, а также периоды исполнения полномочий депутата Совета Федерации или Государственной Думы, является трудовая книжка.

     Специалисты Минздравсоцразвития Российской Федерации  подчеркивают, что записи в трудовой книжке должны быть оформлены в соответствии с трудовым законодательством, действовавшим  на день их внесения в трудовую книжку.

     Для выплаты пособия по временной нетрудоспособности работодатель дол жен определить величину страхового стажа застрахованного лица. Страховой стаж рассчитывается на день наступления страхового случая, т. е. на день начала болезни сотрудника или на день начала отпуска по беременности и родам. Расчет ведется в полных календарных месяцах и полных календарных годах.

     Каждые 30 календарных дней объединяются в  полный месяц, а 12 полных месяцев —  в полный год. В результате при  расчете страхового стажа каждый полный год будет состоять из 360 календарных дней (пример).

Здесь следует обратить внимание на то, что  те периоды, когда сотрудник работал  у нескольких работодателей,  учитываются  при расчете страхового стажа  только один раз.

     Рассмотренные нами Правила являются ценным подспорьем в работе кадровой службы и бухгалтерии. Однако в этом документе имеются ответы далеко не на все вопросы. Так, например, в период отпуска по уходу за ребенком до полугора и до трех лет действие трудового договора с сотрудницей сохраняется. В трудовой книжке никаких записей об отпуске не производится. При этом никаких налогов и страховых взносов в ФСС РФ за сотрудницу работодатель не перечисляет. В то же время Федеральный закон от 29.12.06 № 255-ФЗ предписывает включать в страховой стаж только те периоды работы по трудовому договору, когда работодатель уплачивал платежи на социальное страхование, рассчитанные на основании выплат сотруднику.

     Начисление  и выплата работникам пособий  по нетрудоспособности отражается в  бухгалтерском учете на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Учет ведется отдельно по каждому работнику организации.

     С 01.01 2005г. выплата пособия за первые 2 дня нетрудоспособности производится за счет работодателя. Начисление пособия отражается записью:

Д-т  сч. 2О «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и пр.

     К-т  сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (отражено начисленное пособие  по больничному листу за первые два  дня нетрудоспособности работника).

     Начисление  пособия за последующие дни болезни  сопровождается учетной записью:

     Д-т  сч.69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», субсч. «Расчеты по социальному страхованию».

     К-т  сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (отражено начисление пособия  за счет средств социального страхования).

     Пособия по временной нетрудоспособности не облагаются единым социальным налогом (подпункт 1 п. 1 ст.238 НК РФ), но включаются в налогооблагаемую базу налога на доходы физических лиц (п.1 ст217 НК РФ) в составе налоговой базы того месяца, за который это пособие выплачивается.

     Сумма НДФЛ исчисляется по ставке 13 % от полученного  дохода (п. 1 ст. 224 НК РФ) за исключением  полагающихся налогоплательщику налоговых  вычетов.

     Начисление  НДФЛ отражается в бухгалтерском  учете организации- работодателя, выполняющей  функцию налогового агента, записью:

     Д-т  сг.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

     К-т  сч.68 «Расчеты по налогам и сборам”, субсч. «Расчеты по налогу на доходы физических лиц”.

     Выплата пособия по нетрудоспособности (за вычетом удержанного налога на доходы физических лиц) отражается в учете записью:

     Д-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

     К-т  сч. 50 «Касса»

     работнику выплачено пособие по временной  нетрудоспособности.

     31 января 2005 г. (через месяц после  официального опубликования) вступили  в силу поправки к Налоговому кодексу РФ, внесенные Федеральным законом от 29.12.04 .№ 204- ФЗ. Этим законом были внесены дополнения в ст. 264 ЦК РФ: и список прочих расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, включены расходы работодателя на оплату пособия по временной нетрудоспособности в первые 2 дня болезни работника.

     Несмотря  на то, что закон вступил в силу только 31.01.05. его действие распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.05. Таким образом, все выплаты по больничным листам за первые 2 дня болезни, произведенные организацией работодателем в 2005г. могут быть признаны расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

     Такие формы оплаты труда, как сдельно- премиальная, повременно- премиальная  и другие, включают в себя элементы, позволяющие стимулировать работников к повышению эффективности труда. Кроме того, работодатели вправе разрабатывать и самостоятельно устанавливать формы и методы премирования сотрудников. Премированием будет считаться любая выплата денежных сумм сверх основного заработка в целях поощрения достигнутых успехов, выполнения обязательств и стимулирования их дальнейшего роста

     Разработка  системы премирования должна состоять из определения:

     - показателей премирования;

     - условий премирования;

     - размеров и шкалы премирования;

     - списка премируемых лиц;

     - источника финансирования премий.

     Показатели  премирования необходимо формулировать  таким образом, чтобы их учет и  отбор позволял отразить все характеристики выполняемых работ и соответствовал задачам предприятия.

     Сумма начисленной премии может:

     - включаться в состав расходов  по обычным видам деятельности;

     - включаться в состав внереализационных  расходов;

     - выплачиваться за счет нераспределенной  прибыли организации.

     Согласно  пунктам 5 и 7  Положения по бухгалтерскому учету  «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н, расходы организации на оплату труда работников организации формируют расходы по обычным видам деятельности. Таким образом, если выплата премии связана с производственным процессом, то начисленная премия будет включаться в состав расходов по обычным видам деятельности. Если выплата премии не связана с производственным процессом (например, выплата премий к юбилею или другой праздничной дате), то начисленная премия будет включаться в состав внереализационных расходов.

     При выплате премий за счет нераспределенной прибыли необходимо учитывать положения  гражданского законодательства. Согласно пп.3 п.3 ст.91 ГК РФ вопросы распределения  прибылей общества с ограниченной ответственностью находятся в исключительной компетенции общего собрания участников общества. Аналогичная норма предусмотрена для акционерных обществ пп.4 п.1 ст.103 ГК РФ. Таким образом, использование нераспределенной прибыли на выплату премий без согласия участников (учредителей) или акционеров организации не допускается. Решение о расходовании нераспределенной прибыли оформляется на основании протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.

     В соответствии с Планом счетов учет расчетов с работниками организации по всем видам оплаты труда, в том числе по премиям, осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

70-1 «Расчеты  с сотрудниками, состоящими в штате организации»; 70-2 «Расчеты с совместителями»; 70-З «Расчеты по договорам гражданско- правового характера».

     В бухгалтерском учете начисление премий отражается в следующем порядке:

     Начислена премия по строительным работам: