Расчет заработной платы на предприятии

     07 «Оборудование к установке»

     08 «Вложения во внеоборотные активы»

     10 «Материалы»

     11 «Животные на выращивании и откорме»

     15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей»

и кредиту  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

     При этом на счет. 20 «Основное производство» относится заработная плата основных рабочих, занятых изготовлением продукции, как сдельная, так повременная. Сдельная заработная плата на основе первичных документов относится на затраты по изготовлению конкретных изделий, а повременная распределяется между ними пропорционально установленным нормам расхода на изделие или единицу продукции.

     На  счет. 23 «Вспомогательные производства» относят заработную плату рабочих вспомогательных цехов; на счет. 25 «Общепроизводственные расходы» - оплату труда административно- управленческого персонала, на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - оплату труда работников обслуживающих производств и хозяйств; на счет. 44 «Расходы на продажу» — оплату труда работников торговли.

     Выдачу  заработной платы и пособий оформляют  бухгалтерской проводкой:

     Д-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     К-т  сч. 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными

     К-т  сч. 51 «Расчетные счета» - перечислена  заработная плата на лицевой счет работника в банке.

     Заработная  плата работникам организации выдается в течение трех дней, считая день получения ее в банке. По истечении трех дней вся сумма не выданной (депонированной) заработной платы сдается на расчетный счет в банке.

     На  сданные суммы составляется один расходный кассовый ордер. По истечении  трех дней кассир должен «закрыть»  расчетную ведомость, т.е. против фамилии лиц, не получивших зарплату, поставить штамп или сделать запись от руки «Депонировано». На всех лиц, не получивших зарплату, составляется реестр депонированных сумм. Одновременно делаются записи в книгу учета депонентов.

     Последующая выплата депонированных сумм производится по расходным кассовым ордерам, на основании которых делается запись в книгу учета депонентов.

     Депонированная  заработная плата переносится со счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

     На  депонируемую сумму заработной платы  делается бухгалтерская запись:

     Д-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     К-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»

     Сданы в банк на расчетный счет депонированные суммы заработной платы:

     Д-т  сч. 51 «Расчетные счета»

     К-т  сч. 50 «Касса»

     Получены  с расчетного счета в банке  ранее депонированные суммы заработной платы:

     К-т  сч. 50 «Касса»

     Д-т  сч. 51 «Расчетные счета»

     Выдана  из кассы организации депонированная заработная плата:

     Д-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»

     К-т  сч. 50 «Касса»

     Невостребованная  депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение 3-х лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается бухгалтерской записью:

     Д-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»

     К-т  сч. 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

     После вступления в силу поправок в Трудовой кодекс РФ в случае невыплаты зарплаты в срок фирма автоматически должна будет выплатить компенсацию. Независимо от того, по чьей вине произошла задержка. Между тем ответственность за невыплату как самой зарплаты, так и компенсации установлена существенная - от больших штрафов до уголовной ответственности. 

     Сумма не                  срок                       1/300 ставки                      размер

выплаченной в     Х   задержки     Х   рефинансирования       =    компенсации             (1)

срок  зарплаты              в днях                  Банка России

     Обязанность по выплате денежной компенсации распространяется и на случаи задержки с уплатой пособия по временной нетрудоспособности. Об этом свидетельствует обзор судебной практики, приведенный в приложении к письму ФСС России от 21 марта 2005 г. № 02-18/07-2407.

Как сказано  в статье 255 НК РФ, в перечень расходов на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, предусмотренные трудовыми и (или) коллективными договорами. И этот перечень не является закрытым. Компенсация вполне подходит под это определение.

     Однако в письме Минфина России от 12 ноября 2003 г. № 04-04-04/131 сказано, что денежная компенсация за несвоевременную выплату заработной платы не отвечает требованиям статьи 255 Налогового кодекса РФ, следовательно, расходы по ее выплате не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

     Что касается не выплаченной в срок зарплаты в учете, то при методе начисления расходы на заработную плату учитываются  в том отчетном периоде, к которому они относятся, и факт выдачи или  невыдачи зарплаты в данном случае роли не играет. А вот при кассовом методе затраты на оплату труда можно учесть в составе расходов только после того, как работник получит свои деньги на руки. Это означает, что если зарплата начислена, но не выдана, в налоговых расчетах она не участвует.

     Отражение в бухгалтерском учете сумм заработной платы, не полученной работником в срок по вине администрации, ничем не отличается от обычного учета зарплаты. То есть сумма задолженности остаётся на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» до момента ее погашения.

     Компенсация за задержку выплаты заработной платы является санкцией за нарушение условий трудового договора. А такие расходы в бухгалтерском учете считаются  внереализационные и отражаются на счете 91 субсчет «Прочие расходы» (п. 12 ПБУ 10/99). В учете при этом делается запись:

     Д- т 91, субсч. «Прочие расходы»

     К- т 73 субсч, «Расчеты по выплате компенсаций за несвоевременную выплату зарплаты»

     - начислена компенсация работнику  за задержку зарплаты.

     Начислять ЕСН на сумму компенсации не нужно  в любом случае.

     Не нужно начислять на компенсацию и пенсионные взносы.

     С компенсационных выплат в размере, указанном в коллективном или  трудовом договоре, налог на доходы физических лиц удерживать не нужно.

     То  же самое можно сказать и о  взносах на обязательное страхование  от несчастных случаев.

     Учет  всех видов расчетов с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами и депонентами, ведется на активном счете 73 «Расчет с персоналом по прочим операциям». К этому счету  могут быть открыты субсчета:

     73/1 «Расчеты по предоставленным  займам»

     73/2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба»

     На  субсчет 73/1 «Расчеты по предоставленным  займам» отражаются расчеты с  персоналом организации по предоставленным  им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилое строительство (ст.217 НК РФ), приобретение или строительство с домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством, и др.)

     Выдана  работнику организации сумма  предоставленного займа:

     Д-т  сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»

     К-т  сч. 50 «Касса» или сч. 51 «Расчетные счета»

     На  субсчете 73/2 «Расчеты по возмещению материального  ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищения денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также возмещению других видов ущерба.

     На  сумму, взысканную с работника в  возмещение материального ущерба, делается бухгалтерская запись:

     Д-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     К-т  сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2  «Расчеты по возмещению материального ущерба»

     В дебет сч. 73 включают суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита  сч. 94  «Недостачи и потери от порчи ценностей» (на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей»), сч.98 «Доходы будущих периодов» (на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц), сч. 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции, работ, услуг).

     По  кредиту сч. 73 субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»  отражают погашение сумм материального  ущерба в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму удержаний из заработной платы).

     На  данном счете можно открывать  субсчет  «Расчеты за товары, проданные  в кредит». Если банк предоставляет  работнику кредит, то делается бухгалтерская  запись:

     Д-т  сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

     К-т  сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

     К-т  сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

     Погашение (перечисление) удержанных сумм в счет погашения кредита банку оформляется  бухгалтерской записью:

     Д-т  сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

     Д-т  сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

     К-т  сч. 51 Расчетные счета».

     Аналитический учета на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому  сотруднику организации.

     С 01.01.07 г. при расчете пособий по временной нетрудоспособности следует руководствоваться Федеральным законом от 29.12.06 №255- ФЗ  «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному  социальному страхованию».

     Максимальный  размер пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц с 01.01.07 увеличен до 16125 руб.

     В соответствии со ст. 183 Трудового кодекса  РФ работник в период наступления  временной нетрудоспособности имеет  право на получение пособия от работодателя.

     Начиная с 01.01 2005г. пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев  на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается работнику  в следующем порядке:

     - за первые 2 дня болезни за счет работодателя;

     - начиная с 3-го дня временной  нетрудоспособности за счет средств  ФСС РФ.

     При расчете пособий бухгалтеру необходимо определить, исходя из какой базы он будет производиться: из среднего заработка  или из минимального размера оплаты труда (01.05.2006г. МРОТ составил 1100руб.).

     По  общему правилу расчетный период составляет 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления  нетрудоспособности с учетом непрерывного трудового стажа.