Расчет заработной платы на предприятии

     Но  с 1 февраля 2007 года на предприятии повышена заработная плата, и это должно быть учтено и у работника, который  находится в отпуске. Часть среднего заработка с даты повышения тарифных ставок до окончания отпуска, то есть за период с 1 по 4 февраля 2007 года (за 4 календарных дня) должна быть увеличена. Общая сумма причитающихся Соловьевой отпускных определится следующим образом:

                            (154,76руб.х 10 дн.) + (154,76руб.х 4дн.х 1,1)= 2228,5 руб.

     Рассмотрим  порядок формирование резерва на предстоящую оплату отпусков.

     Начисление  резерва на оплату отпусков позволяет  равномерно вносить эти расходы  в себестоимость продукции (работ, услуг).

     Решение организации о создании этого  резерва должно быть отражено в ее учетной политике в соответствии с ПБУ 1/98. Резерв формируется путем  ежемесячных отчислений, размер которых  определяется как 1/12 суммы создаваемого резерва (суммы месячного фонда заработной платы).

     Для обобщения информации о состоянии  и движении резервируемых сумм предназначен счет 96 «Резерву предстоящих расходов».

     При отчислении сумм в счет резерва производятся бухгалтерские записи:

               Д-т - 20,25,26,44     К-т - 96

     Фактический расход сумм созданного резерва отражается записями:

               Д-т - 96                  К-т - 70 - на суммы начисленных отпусков

                                                     К-т - 69 - на суммы ЕСН, взносов  на обязательное страхование от несчастных случаев

     Сумма начисленных отпускных в определенном периоде может превысить сумму  сформированного резерва. В этом случае сумма, превышающая зарезервированную, списывается на счет 97, а затем  погашается за счет последующих отчислений в резерв.

     Если  в конце года резерв использован  неполностью, остаток может быть перенесен или сторнирован.

     Если  на выплату отпускных израсходовано  больше средств, чем зарезервировано, резерв необходимо доначислить.

     Отпускные могут выплачиваться и без  создания резерва. Начисление отпускных, ЕСН взноса на обязательное страхование от несчастных случаев отражается:

     Д – т - 20,25,26,44    К – т - 70,69

     Выплата отпускных отражается:

     Д – т - 70                         К – т - 50

     Нередко отпуск работников приходится на 2 месяца. В таких случаях необходимо учитывать, что в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления расчетов. Сумма отпускных, относящихся к следующему месяцу, в текущем месяце отражаются на счете 97.

     На  основании п.1 ст.226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет суммы налога на доходы физических лиц по ставке 13% . Организация обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов работника при их фактической выплате, а перечислить налог не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату отпускных (п.6 ст226 НК РФ). 

2.2. Налогообложение расчетов по оплате труда 

     Согласно  статье 235 НК РФ (Часть вторая), плательщиками  единого социального налога являются все работодатели, производящие выплаты  наемным работникам. Единый социальный налог уплачивается с сумм вознаграждений, а также иных доходов, которые начислены работникам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и договорам гражданско- правового характера (в том случае, если их предметом является выполнение работ или оказание услуг).

     Порядок определения налоговой базы по единому социальному налогу приведен в главе 237 НК РФ. Налог рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговым периодом по единому социальному налог является календарный год. Это установлено статьей 240 НК РФ. В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работникам. Также в налоговую базу включается стоимость предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ. Стоимость товаров (работ, услуг) и материальных благ; предоставленных работникам, определяется по рыночным ценам. В эту стоимость включаются суммы налога на добавленную стоимость, налога с продаж и акцизов. Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены его семьи получают за счет работодателей (например, выгода от оплаты работодателем товаров (работ, услуг); выгода от приобретения работником у работодателя товаров (работ, услуг) по ценам ниже обычных; выгода в виде экономии на процентах и т.д.)

     Не  облагаются единым социальным налогом:

     - государственный пособия, в том  числе, по временной нетрудоспособности, по уходу за больными детьми, пособия по безработицы, беременности  и родам;

     - возмещения вреда, связанного  с увечьем;

     - суммы единовременной материальной  помощи;

     - суммы компенсации путевок и  др. виды выплат, перечисленных в  НК РФ.

     Налоговая база определяется с начала налогового периода по истечении каждого  месяца нарастающим итогом.

     С 1.01.05 введена новая регрессивная шкала по ЕСН, рассмотренная в таблице 5. Она включает З уровня доходов:

     1. до 280000 руб.

     2.280001- 600000руб.

     3. свыше 600000руб.

     С 2005 года отменены все условия, ограничивающие применение регрессии по ЕСН. Снижена  ставка ЕСН на 10%.

                                                                                                         Таблица 5

                                 Регрессивная шкала по ЕСН.

 

     Расчеты по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются следующие субсчета:

     69.1.1 «ЕСН в части, зачисляемой в  ФСС РФ»

     69.1.2 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

     69.2.1 «ЕСН в части, зачисляемой в  Федеральный бюджет»

     69.2.2 «Страховые взносы на обязательное  пенсионное страхование на финансирование  страховой части трудовой пенсии»

     69.2.3 «Страховые взносы на обязательное  пенсионное страхование на финансирование  накопительной части трудовой  пенсии»

     69.3.1 «ЕСН в части, зачисляемой в  ФФОМС»

     69.32  «ЕСН в части, зачисляемой в  ТФОМС»

     69.4 «Расчеты с негосударственными пенсионными фондами»

     Начисление  сумм налога оформляется бухгалтерской  записью по дебету счета 20 «Основное  производство» и других счетов производственных затрат (23,25,26 и др.), на которые отнесена сумма выплат работникам, являющаяся налоговой базой, и по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При перечислении сумма налога дебетуют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредитуют счет 51 «Расчетные счета».

     Операции  по выплате работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей отражаются как уменьшение задолженности соответствующим фондам и увеличение задолженности перед работниками, и оформляется бухгалтерской записью:

     Д-т  сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (субсчет 1 и 2)

     К-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     Начисление  страховых взносов на о6язательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражается бухгалтерской записью:

     Д-т  сч. 20 «Основное производство»

     К-т  сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» субсчет «Страховые взносы на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

     В соответствии с гл. 2 Налогового кодекса РФ из заработной платы удерживается налог на доходы с физических лиц.

     Плательщиками налога на доходы являются:

     - физические лица, являющиеся налоговыми  резидентами РФ;

     - физические лица, получающие доходы  от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

     Налоговым периодом является календарный год. Таким образом, налог на доходы рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом за полный календарный год. Ежемесячно бухгалтерия  определяет сумму налога на доходы, подлежащую перечислению в бюджет с зачетом ранее уплаченных сумм с начала года.

     С 1 января 2001г. ставки налога зависят  только от вида дохода, а не от суммы  дохода. В настоящее время применяются  следующие виды налоговых ставок:

     1) Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов;

     2) Налоговая ставка устанавливается  в размере 30% в отношении доходов,  получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

                 3) Налоговая ставка устанавливается  в размере 35% в отношении:

     - выигрышей и призов в части  превышения 4000 руб., получаемых в  конкурсах, играх и других мероприятиях  в целях рекламы товаров, работ, услуг;

     - страховых выплат по договорам  добровольного страхования в  части превышения лимитов, установленных  ст.213 НК РФ;

     - материальной выгоды, полученной  в виде экономии на процентах  за пользование заемными средствами  в части превышения  3/4 ставки  ЦБ - по займам в рублях, 9% - по займам в валюте над суммой фактически уплаченных процентов при условии, что кредит (займ) не связан со строительством;

     - процентных доходов по вкладам  в банках в части превышения  суммы, рассчитанной исходя из  действующей ставки рефинансирования (по рублевым вкладам) 9% годовых по валютным вкладам.

     3) остальные доходы облагаются  по ставке 13%.

     К видам доходов, необлагаемых налогом  на доходы, относят государственные  пособия, кроме пособий по временной  нетрудоспособности; выходные пособия при увольнении и др. виды дохода, определенных ст.217 НК РФ.