Расчет заработной платы на предприятии

     Налоговая база определяется по сумме доходов, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов (льгот). В соответствии с  НК РФ из общего дохода физического  лица могут производиться следующие  налоговые вычеты:

     - стандартные;

     - социальные;

     - имущественные;

     - профессиональные.

     По  месту работы физического лица могут  быть предоставлены бухгалтерией только стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. Остальные налоговые  вычеты предоставляет налоговая инспекция при подаче налоговой декларации.

     Начисление  налога на доходы физических лиц отражается в учете следующей записью:

     Д-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     К-т  сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

     Исполнительный  лист является видом исполнительного документа, выдаваемого на основании решений, определений и постановлений судов и устанавливающий причину, порядок и размер удержаний с работника.

     Чаще  всего на практике бухгалтера сталкиваются с исполнительными листами, направленными  на удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей.

     Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании  нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании  исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить, их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее, чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

     Полученные  предприятиями, учреждениями и организациями  всех видов собственности исполнительные документы для взыскания алиментов  регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию (расчетный отдел) под расписку ответственному лицу, назначаемому приказом руководителя.

     Бухгалтерия регистрирует исполнительные документы  в специальном журнале или  карточке и хранит их наравне с  ценными бумагами. Бухгалтерия извещает взыскателя и судебного исполнителя о поступлении исполнительного листа в организацию.

     Согласно  ст. 81 СК РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка — одной четверти, на двух детей — одной трети, на трех и более детей — половины заработка и (или) иного дохода родителей. Уменьшить размер долей может только суд в случаях, оговоренных в законодательстве.

     Взыскание алиментов производится с начисленной суммы заработка, причитающегося лицу, уплачивающему алименты, после удержания из этого заработка подоходного налога.

     Кроме алиментов, с ответчиков могут быть взысканы и дополнительные расходы, такие как государственная пошлина, на которую выдается отдельный исполнительный лист, или дополнительные расходы на содержание получателей алиментов по решению судебных органов.

     Удержания по исполнительным листам отражаются бухгалтерской записью:

     Д-т  сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

     К-т  сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Исполнительные  листы». 

2.3. Особенности раскрытия  информации о расчетах с персоналом согласно МСФО 

     В МСФО вопросам учета расчетов по оплате труда и социальному обеспечению  посвящены два стандарта: 19 «Вознаграждения работникам» и 26 «Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)». Указанные стандарты определяют общие правила бухгалтерского учета и представления в финансовой отчетности различных видов выплат работникам. В России еще не разработано единое ПБУ, регламентирующее учет и отражение в отчетности обязательств по оплате труда и социальному обеспечению. Оплата труда в России регламентируется Трудовым кодексом РФ, Гражданским кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и другими документами.

     Согласно  МСФО 19 все виды выплат, которые осуществляет работникам предприятие, учитываются  по следующим классификационным  группам:

     - краткосрочные вознаграждения, к которым относятся: заработная  плата рабочим и служащим и взносы на социальное страхование, ежегодный оплачиваемый отпуск и пособие по болезни, премии (если они выплачиваются в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работник оказывал услуги предприятию) и др.;

     - вознаграждения по окончании  трудовой деятельности, включающие  пенсий и  иные вознаграждения  после выхода на пенсию, а также  страхование жизни и медицинское  обслуживание по окончании трудовой  деятельности;

     - прочие долгосрочные вознаграждения  работникам, такие, как оплачиваемый  отпуск для работников, имеющих  длительный с работы, оплачиваемый  творческий отпуск, долгосрочные  пособия по нетрудоспособности, премии и другие выплаты в  случае, если они осуществляются в срок более 12 месяцев после окончания периода, в котором ни были заработаны;

     - выходные пособия, выплачиваемые  при увольнении работника как  по требованию администрации,  так и по его собственному  желанию;

     - компенсационные выплаты долевыми  инструментами, которые включают такие вознаграждения, как акции, опционы на акции, долевые финансовые инструменты, которые были выпущены для работников по цене, ниже той, по которой данные инструменты выпускались для третьих лиц; денежные выплаты, размеры которых зависят от рыночной цены на акции компании.

     В силу того, что перечисленные группы выплат работникам имеют разное экономическое  содержание, МСФО 19 устанавливаются  для каждой из них отдельные требования к оценке и представлению в  отчетности. В классификационные группы вознаграждений работникам включены выплаты, как самим работникам, так и их иждивенцам, а также выплаты в пользу других лиц, например; страховых компаний. В число работников входят также руководители компаний другой управленческий персонал. Согласно МСФО 19 в состав выплат о заработной плате включаются заработки, начисление которых производятся работнику, как на основе полного рабочего дня, так и на основе частичной и временной занятости.

     В Российской Федерации классификация  выплат работником является прерогативой статистики. Инструкцией Госкомстата РФ все расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам делятся на три части:

     - фонд заработной платы, включающий  суммы оплаты за отработанное  время, суммы оплаты за неотработанное время, компенсационные выплаты, связанные с условиями труда, стимулирующие доплаты, надбавки, премии, оплата питания, жилья, топлива;

     - выплаты социального характера,  отражающие затраты, связанные  с социальными льготами, кроме  пособий из государственных внебюджетных фондов;

     - расходы, не учитываемые в фонде  заработной платы и  выплатах  социального характера.

     Таким образом, в основу российской классификации  выплат работникам заложен совершенно иной принцип, чем в МСФО 19. По МСФО 19 группировка выплат учитывает особенности их оценки раскрытия в отчетности, тогда как в России она ориентирована на источники их погашения и отношение к производственной деятельности предприятия. Нет в российской классификации и аналогичного МСФО 19 деления обязательств по оплате труда на краткосрочные и долгосрочные.

     Краткосрочные вознаграждения работникам по МСФО 19 признаются в качестве обязательства с одновременным  начислением расхода, если только они  не должны включаться в себестоимость (первоначальную стоимость) активов по МСФО 2 и 16. В соответствии с МСФО 19 отнесению на расходы текущего периода подлежат и суммы начисленных пособий по нетрудоспособности и уходу за ребенком. Сумма обязательств в бухгалтерском учете признается за вычетом выплаченных вознаграждений. Если выплаченные суммы превышают начисленные, разница зачисляется в активе бухгалтерского баланса в состав дебиторской задолженности. Оценка краткосрочных вознаграждений не требует дисконтирования, поскольку период, за который они начисляются, не превышает отчетного периода.

     Краткосрочные вознаграждения работникам согласно МСФО 19 подразделяются на группы:

     - заработная плата рабочим и  служащим и взносы на социальное  обеспечение;

     - оплачиваемые отпуска (в том  числе ежегодный оплачиваемый  отпуск и отпуск по болезни), если они предоставляются в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работник оказывал услуги предприятию;

     - премиальные и участие в прибыли,  если они выплачиваются в течение  12 месяцев после окончания периода,  в котором работник оказывал услуги предприятию;

     - стоимость вознаграждений в неденежной  форме (медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом,  предоставление дотируемых товаров  и др.).

     Краткосрочные оплачиваемые отпуска подразделяются на накапливаемые и ненакапливаемые.

     Накапливаемые оплачиваемые отпуска включают ежегодные  краткосрочные отпуска и отпуска  по болезни. Они могут быть перенесены и оплачены в будущих периодах, если своевременно не использованы. Накапливаемые  отпуска могут оплачиваться в  виде денежной компенсации за неиспользованный отпуск или быть некомпенсируемыми. По МСФО 19 необходимо оценивать ожидаемые затраты и обязательства по оплате накапливаемых отпусков с учетом дополнительной суммы за неиспользованный отпуск.

     Ненакапливаемые оплачиваемые отпуска не переносятся на будущие периоды. К ним относятся отпуска по уходу за ребенком, на выполнение обязанностей судебного заседателя, отпуска на кратковременные воинские сборы. Ненакапливаемые отпускные начисляются как обязательства и признаются расходом в том периоде, в котором предоставляются отпуска.

     Премиальные и участие в прибыли обусловливают  дополнительные выплаты в качестве вознаграждения работникам. Затраты  на участие в прибыли и выплату  премий признаются в случае, если имеется  вытекающее из договора или законодательства обязательство производить такие выплаты и это обязательство может быть надежно оценено.

     Вознаграждения  в неденежной форме учитываются  как расходы того отчетного периода, в котором они предоставлялись  работникам.

     Учет  вознаграждений по окончании трудовой деятельности по МСФО 19 и МСФО 26 достаточно сложен, поскольку обусловлен соглашениями с работниками, являющимися основанием для разработки пенсионных планов. МСФО 19 регламентируется порядок определения затрат и обязательств по пенсионным планам как одному из видов вознаграждений работникам. МСФО 26 в дополнение к указанному стандарту пенсионные планы рассматриваются как единицы отчетности.

     МСФО 19 качественно различает два вида пенсионных планов: с установленными взносами; с установленными выплатами.

     Пенсионные  планы с установленными взносами заключаются в обязательствах предприятия  по уплате определенных взносов в  пенсионный фонд, независимо от последующих  выплат пенсионного вознаграждения. При этом предприятие не несет  ответственности ни за размер, ни за продолжительность пенсионных выплат, которые будут производиться после выхода работника на пенсию. Сумма пенсионных выплат после окончания трудовой деятельности работника определяется суммами взносов предприятия и самого работника (если они имели место) в пенсионный фонд и суммой доходов на вложенные средства в данный фонд за все время их свободного использования самим фондом.

     В соответствии с МСФО 26 отчетность по пенсионному плану с установленными взносами содержит раздел о чистых активах пенсионного плана и описание политики его финансирования.

     Пенсионные  планы с установленными выплатами  предполагают, что предприятие принимает  на себя обязательства выплачивать  пенсионные вознаграждения в обусловленных  договором суммах бывшим работникам. Выплаты вознаграждений производятся непосредственно работнику или через специализированную организацию- фонд. Указанные обязательства неизбежно вынуждают хозяйствующий субъект принимать на себя риск, поскольку затраты на пенсионные вознаграждения могут превысить прогнозируемые суммы и накопленные взносы окажутся недостаточными для обеспечения необходимых пенсионных выплат.