Система «Стандарт-кост»

      Предварительно  исчисленные нормы рассматриваются  как твердо установленные ставки, с тем чтобы привести фактические затраты в соответствие со стандартами путем умелого руководства предприятием. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период, за исключением серьезных изменений, вызываемых новыми экономическими условиями, значительным повышением или снижением стоимости материалов, рабочей силы или изменением условий и методов производства. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

      Система учета «Стандарт-кост» может быть представлена при помощи следующей  схемы:

1. Выручка от продажи продукции.
2. Стандартная себестоимость продукции.
3. Валовая прибыль (п.1 - п.2).
4. Отклонения от стандартов.
5. Фактическая прибыль (п.3 - п.4) [22; c. 34].

      Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных  норм, является основной оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрации оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем.

      Следует отметить, что система «Стандарт-кост» в зарубежной практике не регламентирована нормативными актами, в связи с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. В результате этого даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и облегченные.

      При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.

      В связи с тем, что накладные  расходы охватывают множество отдельных  статей, часть которых трудно или нецелесообразно измерять точно, стандарты накладных расходов даются в денежной оценке без указания количественных норм. Исключение составляют важнейшие составные части накладных расходов (например, непроизводственная заработная плата), по которым в некоторых случаях могут устанавливаться количественные стандарты.

      В условиях рыночной экономики цены на материалы подвержены непрерывным колебаниям в зависимости от спроса и предложений. Поэтому стандарты на материалы устанавливаются большей частью, либо, исходя из уровня цен, которые действуют в момент разработки стандартов, либо, исходя из определения средних цен, которые будут преобладать в течение периода использования норм. Соответственно стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.

      Нормы расхода материалов и производственной заработной платы устанавливаются обычно в расчете на одно изделие. Для контроля за накладными расходами разрабатываются сметные ставки за определенный период, исходя из намеченного объема продукции. Сметы накладных расходов носят постоянный характер. Однако при колебаниях объема производства для контроля за накладными расходами создаются переменные стандарты и скользящие сметы.

      В основе установления скользящих смет накладных расходов лежит классификация затрат в зависимости от величины объема выпуска на постоянные, переменные и полупеременные. Последние, в свою очередь, разбиваются на их постоянные и переменные составные элементы. В результате сметная ставка (норма) накладных расходов определяется как сумма переменной их части по заранее установленным нормам на единицу объема выпуска и постоянных издержек.

      Для исчисления стандартной себестоимости  продукции нормативные затраты на материалы, рабочую силу и накладные расходы суммируются. Порядок расчета возникших отклонений представлен в таблице 1.1.

Таблица 1.1 – Расчет отклонений от норм затрат при системе «Стандарт-кост» 

      При необходимости (например, при отражении  отклонений с подразделением по причинам) каждый из этих счетов может быть расчленен на более мелкие аналитические счета.

      Главное в «Стандарт-косте» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение «Стандарт-коста» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.

      Принципы  этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

      Вместе  с тем, этой системе присущи свои недостатки. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической  карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства.

      Стандарты можно устанавливать не на все  производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно. В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.

      Несмотря  на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют систему учета  «Стандарт-кост» как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

      Основные  цели и результаты их ранжирования для системы «Стандарт-кост» в разных странах можно представить в таблице 1.2. Если провести сравнение и выявить приоритетные цели для нормативного учета, применявшегося в плановой экономике, то на первом месте будет контроль исполнения плановой себестоимости и учет отклонений. Что позволяет вести оперативный анализ причин отклонений с выходом на оперативное управление затратами. На втором - калькуляция полной себестоимости, затем - подготовка налоговой, финансовой отчетности по данным производственного учета. О выходе результатов нормативного учета на формирование ценовой и маркетинговой политики предприятия говорить уже не приходится. Также вряд ли можно говорить и о стратегическом планировании и управлении себестоимостью, о бюджетном планировании производственных программ.

Таблица 1.2 - Основные цели и результаты их ранжирования для системы «Стандарт-кост» в разных странах [26; c. 15]

      Поэтому именно скорейшее внедрение всей системы «стандарт-кост» в дополнение к широко распространенному нормативному методу учета затрат позволит во многом решить российским предприятиям проблемы соответствия производственного учета духу времени. Основным препятствием является косное отношение топ-менеджеров к управленческому учету. Управленческий учет сегодня нуждается в переосмыслении своей роли в управлении производством.

      По  общему признанию специалистов в этой области, управленческий учет - подсистема информационной системы предприятия, поэтому нельзя ограничивать его функции только производственным учетом или же производственным учетом с применением нормативного метода. Управленческий учет давно вырос за пределы названного подхода. Сегодня управленческий учет - основное звено управления в системе «предприятие». Оно связывает воедино менеджмент, маркетинг, анализ, финансовый учет, производственный учет.

      В сферу управленческого учета входит не только производственный учет, но и анализ по схеме «затраты-объем-прибыль», анализ маржинальной прибыли и планирование себестоимости продукции, выбор оптимальной производственной программы и оперативное управление издержками, анализ ассортимента и определение оптимальной рыночной цены. Область применения управленческого учета расширилась с момента его появления (после второй мировой войны) до наших дней значительно. Фактически, можно утверждать, что в полном объеме возможностями управленческого учета сегодня пользуется очень немногие предприятия.

      Если  сконцентрироваться на вопросе, о том, чем, собственно, управляет управленческий учет, или для какого управления он служит, то можно придти к следующему выводу. Основные решения, принимаемые  с помощью управленческого учета касаются оперативного управления издержками, формированием производственной программы, выбор оптимальных производственных параметров, определение цены продукции, расчет потенциально возможной прибыли.

      Таким образом, необходимо на государственном уровне проведения программы расширения внедрения управленческого учета в хозяйственную жизнь предприятий, что должно привести к повышению культуры управления, оптимизации издержек. Возможно, необходимо разработать серию методических указаний по внедрению системы «Стандарт-кост» на предприятиях, где не велось нормативного учета. На предприятиях, использующих нормативный метод учета - методические указания по ее усовершенствованию. 

      1.2 Характеристика отечественной системы нормативного учета

производства  

      В теорию отечественного учета система  «Стандарт-кост» вошла в 1933 г. в  связи с опубликованием перевода книги Ч. Гаррисона «Стандарт-кост». В вышедшей годом позже книге  другого американского экономиста Т. Дауни «Стандарт-кост в системном  учете» рассматривался упрощенный вариант этой системы, излагались методы и техника бухгалтерских проводок в стабильной оценке и с последующей корректировкой их для приведения результатов учета к фактическому уровню, то есть предлагалась система учета производственных затрат, использующая принцип отклонений и поправочных коэффициентов лишь в итоговых цифрах, чтобы отчетливее отделить затраты, обусловленные производственной деятельностью предприятия, от всех прочих. Предлагаемая им система учета предусматривала наличие предварительного калькулирования, но не нуждалась в решении детальных вопросов организации производства, которые поднимались Ч. Гаррисоном.

      В 1931 г. Институт техники управления предпринял детальное изучение возможных путей  реализации и практического применения системы «Стандарт-кост» у нас в стране. Большой вклад в решение этого вопроса внесли Е.Г.Либерман, М.Х.Жебрак, представив данную систему в модифицированном виде как нормативный метод учета затрат.

      Отечественная система нормативного учета производства предполагает соблюдение следующих принципов: