Совершенствование организации учета и аудита деятельности торгового предприятия

     Используя формулы (1), (2) и (3) определим уровень  существенности для проведения проверки операций по реализации продукции ЗАО  «Дюрал» (табл. 2.7).

     Анализируя  данные табл. 6, можно сделать вывод, что все проверяемые счета, за исключением счета 90 «Продажи», относятся к одной группе счетов для которых база для определения количественного уровня существенности будет определена по формуле (2), а для счета 90 «Продажи» - по формуле (1).

     В дальнейшем аудитору можно определить уровень существенности и для аналитических счетов учета реализации продукции ЗАО «Дюрал». Такая процедура аудита будет целесообразна, так как проверке будет подлежать каждый источник поступления и выбытия средств исследуемой организации.

     Таблица 2.7

     Таблица определения количественного уровня существенности для проведения проверки операций по реализации продукции ЗАО «Дюрал»

     Определенные  критерии существенности счетов учета  реализации продукции ЗАО «Дюрал»  необходимо отразить при составлении  плана и программы планируемой  проверки (см. табл. 2.8).

Таблица 2.8

Аудиторские процедуры, проводимые в ходе аудита ЗАО «Дюрал»

Продолжение табл. 2.8

Продолжение табл. 2.8

     В ходе исследования, а также используя  опыт других аудиторов, определены типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки выпуска готовой продукции и ее реализации:

1) неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

2) несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения;

3) некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете реализации продукции по бартеру, при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований и другим операциям.

     Результаты  проведенной проверки операций по учету  реализации продукции ЗАО «Дюрал», выявленные нарушения и рекомендации по их устранению представлены в главе 2. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Рекомендации по организации учёта и проведению аудита операций по реализации товаров в ЗАО «Дюрал» 

1. Предложения по устранению нарушений, выявленных в ходе проверки

     В ходе аудита операций по реализации продукции ЗАО «Дюрал» были выявлены различного рода нарушения и неточности. Естественно, целью такого аудита являлось устранение выявленных нарушений и разработка рекомендаций по повышению эффективности существующей системы внутреннего контроля, которая бы в дальнейшем оперативно выявляла аналогичные нарушения и препятствовала их появлению. Рассмотрим некоторые из них:

     1. Одним из выявленных нарушений  является неправильное оформление  операций взаимозачета. В практике  ЗАО «Дюрал» операции взаимозачета встречаются довольно часто, однако при их отражении в учете бухгалтеры допускают различные ошибки: принятие НДС к зачету при оплате поставщику товаров (работ, услуг) третьим лицом, принятие НДС к зачету в полной сумме при взаимозачете неравноценных требований и др.

     Необходимость проведения взаимозачетных операций у  ЗАО «Дюрал» возникает в том  случае, если организация с одним  и тем же контрагентом заключает  два договора, по одному из которых  она выступает должником, а по другому - кредитором и при этом не может погасить свое обязательство денежными средствами. Привлекательность зачета как одного из способов прекращения обязательств обусловлена его эффективностью, а также упрощением взаимоотношений сторон и уменьшением расчетных рисков.

     Правовая сторона вопроса проведения взаимозачета требований регулируется ст. ст. 410 и 411 ГК РФ. Согласно ст. 410 обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Участниками взаимозачетных сделок могут быть как две, так и несколько организаций, т.е. допускается как двусторонний, так и многосторонний взаимозачет. Двусторонние взаимозачеты могут проводиться по соглашению обеих сторон либо по заявлению одной из них, что оговорено в ст. 410. При этом следует обратить внимание на то, что для прекращения обязательства зачетом заявление о зачете должно быть получено другой стороной (п. 3 Письма ВАС РФ от 29.12.2001 № 65).

     Стороны, проводящие зачет, не вправе погасить требование, которое предъявлено одному из участников зачетной операции извне, т.е. другой организацией, не участвующей в сделке по зачету требований.

     В многостороннем взаимозачете принимает  участие ряд организаций-кредиторов и должников. Многосторонний зачет оформляется, как правило, соглашением о зачете.

     При проведении взаимозачета следует составить  акт сверки взаимной задолженности, который оформляется в произвольной форме, но при этом содержит все необходимые  реквизиты первичного документа. Акт сверки не является обязательным документом, но его лучше составлять, чтобы записи в бухгалтерском учете участников взаимозачета были идентичными. В этом документе следует указать номера договоров и первичных документов, по которым возникли задолженности, а также суммы этих задолженностей с выделенным НДС.

     Далее составляется заявление о проведении взаимозачета, которое направляется в адрес другого участника. Сторона, решившая провести зачет взаимных требований, оформляет документ о проведении зачета, который подписывается руководителем и главным бухгалтером организации и скрепляется печатью, при этом подписи другой стороны не требуется (ст. 410 ГК РФ). Заявление должно содержать данные о том, по каким требованиям производится зачет, основания их возникновения; сумму, на которую производится зачет, с выделением суммы НДС отдельной строкой; дату совершения сделки. Требование к оформлению расчетных документов, к которым относится и акт взаимозачета, содержится в п. 3 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

     Оформить  проведение зачета взаимных требований можно также с помощью договора взаимозачета, акта взаимозачета и  т.д. В акте о взаимозачете необходимо указать не только даты его составления, проведения сделок и возникновения задолженностей, но и дату проведения взаимозачета. Причем последняя не должна быть более ранней, чем дата осуществления операций и возникновения задолженностей. Дата, когда проводится взаимозачет, считается датой оплаты товаров (работ, услуг). Если в акте взаимозачета она не указана, то датой оплаты (погашения обязательств) признается день подписания акта сторонами.

     Выявленное  нарушение по оформлению операций взаимозачета заключаются в следующем: в марте 2009 г. МУП «Исток» поставило для ЗАО «Дюрал» оргтехнику на сумму 156 000 руб., включая НДС 23 797 руб. Себестоимость товаров составляет 132 210 руб. В свою очередь, ЗАО «Дюрал» поставило для МУП «Исток» клейкие двусторонние ленты на сумму 170 000 руб., включая НДС 25 932 руб. Себестоимость скотча – 144 070 руб. В бухгалтерском учете обоих контрагентов произведены следующие записи, представленные в табл. 3.1.

     Таблица 3.1

Бухгалтерские записи по отражению операции реализации продукции