Совершенствование организации учета и аудита деятельности торгового предприятия

     В ходе исследования установлено, что  в учетной политике присутствует ряд недостатков. Согласно разделу II ПБУ 1/08 в учетной политике организации должен быть утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Такой рабочий план счетов не указан в учетной политике исследуемого предприятия.

     В учетной политике оговорено наличие  схемы документооборота, однако на самом деле график документооборота не составлен.

     На  предприятии некоторые области  бухгалтерского учета автоматизированы. На компьютерах ведется учет заработной платы, основных средств, материалов, учет производства и продаж, кассовых и  банковских операций, что позволяет  говорить о повышенном контроле и достоверности результатов в этих областях учета.

     Хозяйственная   деятельность   предприятия   в   целом   соответствует

требованиям действующего законодательства.

     В процессе получения  представления о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки, аудитор приобретает знания о структуре этих систем и их функционировании. Например, аудитор может проводить сквозной тест, то есть проследить прохождение нескольких операций через всю систему бухгалтерского учета. В том случае, когда выбранные операции являются типичными для операций, которые проходят сквозь всю систему бухгалтерского учета, проведенная процедура может рассматриваться как часть тестов средств контроля. Учитывая характер и объем сквозных тестов, выполняемых аудитором, можно сказать, что сама по себе данная проверка не предоставляет достаточных надлежащих аудиторских доказательств в поддержку оценки риска средств контроля, если такая оценка ниже высокой.

     Для подтверждения предварительной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций по реализации был разработан тест, представленный в виде табл. 2.4.

                Таблица 2.4

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций по реализации товаров в ЗАО «Дюрал»

Продолжение табл. 2.4

Продолжение табл. 2.4

     Примечание: У1 - низкий уровень, У2 - ниже среднего уровня, У3 - средний уровень, У4 - высокий уровень. 

     Итого ответов: У1 – 0; У2 – 8; У3 – 6; У4 – 1. По результатам тестирования установлено, что наиболее часто встречающиеся ответы характеризуют эффективность организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля исследуемого предприятия как среднюю.

     Средства внутреннего  контроля ЗАО «Дюрал», имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению следующих целей:

а) осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;

б) своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с установленным порядком;

в) возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;

г) регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.

     Для подтверждения  оценки эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарных операций ЗАО «Дюрал» были разработаны специальные тестовые процедуры, учитывающие специфику широко разветвленной дилерской сети реализации товаров. Также, учитывая наличие специалиста, осуществляющего внутренний контроль, при разработке подтверждающих процедур было уделено внимание и оценке эффективности его работы (табл. 2.5).

                                                         Таблица 2.5

       Тест  для подтверждения оценки эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарных операций ЗАО «Дюрал»

     По  причине существования неотъемлемых ограничений системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ЗАО «Дюрал» не могут дать исчерпывающих доказательств достижения поставленных перед такими системами целей. Указанные ограничения включают:

а) требование руководства, согласно которому затраты, связанные с осуществлением   внутреннего   контроля,  не должны быть выше ожидаемых

выгод;

б) ориентация большей части средств внутреннего контроля на текущие, а не на редкие операции;

в) потенциальная возможность ошибки вследствие человеческого фактора, по причине небрежности, рассеянности, ошибок в суждении и неправильного понимания инструкций;

г) возможность обойти процедуры внутреннего контроля путем сговора представителя руководства или работника с внешними или внутренними по отношению к аудируемому лицу лицами;

д) возможность злоупотребления полномочиями по осуществлению внутреннего контроля;

е) возможность того, что процедуры внутреннего контроля могут стать неадекватными вследствие изменения условий финансово-хозяйственной деятельности и эффективность указанных процедур поэтому может снизиться.

     Характер, временные  рамки и объем процедур, выполняемых  аудитором с целью получения  понимания систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, изменяются в зависимости от многих факторов, в том числе от:

а) объема и характера деятельности, территориального расположения, структуры аудиторского лица, а также эффективности его компьютерной системы;

б) соображений, связанных с понятием существенности;

в) применяемых средств внутреннего контроля;

г) формы и содержания документирования аудируемым лицом конкретных средств внутреннего контроля;

д) аудиторской оценки неотъемлемого риска.

     Понимание аудитором  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, которое является важным для аудита, как правило, приобретается  на основе предыдущего опыта работы с аудируемым лицом и дополняется:

a) запросами к надлежащим представителям руководства, персоналу, выполняющему руководящие и контролирующие функции, и другим сотрудникам на разных уровнях организационной структуры аудируемого лица наряду с использованием документации аудируемого лица, такой, как пособия по процедурам внутреннего контроля, описания служебных обязанностей;