Совершенствование организации учета и аудита деятельности торгового предприятия

б) изучением документов и записей, создаваемых в рамках систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

в) наблюдением за деятельностью и операциями аудируемого лица, включая наблюдение за организацией компьютерных операций.

     Аудитору необходимо понимание системы бухгалтерского учета, достаточное, чтобы определить:

a) основные группы и типы операций, осуществляемых аудируемым лицом;

б) способы инициирования таких операций;

в) основные регистры бухгалтерского учета, методы систематизации и хранения первичных документов и счета бухгалтерского учета, используемые при подготовке финансовой (бухгалтерской) либо иной отчетности;

г) процесс ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности от момента инициирования важных операций и прочих событий до момента их включения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

     Аудитору необходимо получить понимание контрольной  среды, достаточное для оценки отношения к средствам внутреннего контроля руководства аудируемого лица, его осведомленности и предпринимаемых относительно указанных средств действий, а также их значимости для аудируемого лица.

     Для разработки плана  аудиторской проверки в ходе исследования было получено достаточное понимание процедур (средств) контроля, применяемых в ЗАО «Дюрал». При этом во внимание была взята информация о наличии или отсутствии процедур контроля, полученную в ходе изучения контрольной среды и системы бухгалтерского учета, для определения необходимости дополнительного изучения этих процедур. Так как процедуры контроля находятся в тесной взаимосвязи с контрольной средой и системой бухгалтерского учета, некоторые знания относительно данных процедур могут быть приобретены в процессе изучения аудитором контрольной среды и системы бухгалтерского учета. При разработке общего плана аудита не требуется понимания всех процедур контроля.

     Таким образом, в ходе оценки систем учета  и внутреннего контроля операций по реализации товаров, выявлены факторы, влияющие на эффективность организации систем учета и внутреннего контроля ЗАО «Дюрал». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.3. Проведение аудита операций по реализации товаров 

       При выражении мнения о достоверности  учета товарных операций особенно тщательно изучаются операции, связанные с реализацией товаров.

       С точки зрения целесообразности, проверка деятельности торгового предприятия  ЗАО «Дюрал» была начата с проверки договоров на наличие печатей, подписей руководителей, обязательных реквизитов и существенных условий сделки, так как исходя из данных, полученных при изучении договоров, заключенных между поставщиком и покупателями, устанавливается момент перехода права собственности на товар.

       Особое  внимание было обращено на правильность оформления первичных документов. К ним относятся: накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, выставленные покупателям и другие документы. В них проверяют: наличие порядковых номеров и дат выписки; наименования, адреса и ИНН покупателя; печатей, подписей и других реквизитов.

       Важным  при проведении аудита торгового  предприятия является проверка Книги  продаж, которая показала, что все  счета-фактуры зарегистрированы в  том налоговом периоде, в котором  возникло налоговое обязательство, и что оформление Книги продаж соответствует требованиям, установленным законодательством.

       Особое  внимание было обращено на правильность оценки товаров при их списании с  материально-ответственных лиц. Стоимость  отпущенным покупателям ценностей  законодательством разрешается определять одним из следующим вариантов метода оценки товаров:

• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени закупок - ФИФО;
• по себестоимости единицы приобретения товаров.

       Из  указанных вариантов оценки организация  выбирает один в учетной политике самостоятельно. В ЗАО «Дюрал» выбран метод по стоимости каждой единицы.

     Далее проверялась обоснованность, полезность для управления и правильность использования выбранного в учетной политике варианта оценки товаров. Для того чтобы проверить правильность оценки списанных товаров, был самостоятельно произведен расчет за аудируемый период и было произведено сравнение расчетных данными с расчетами, представленными бухгалтером.

     При проведении аудита обращалось внимание на правильность и своевременность составления материально-ответственными лицами товарных отчетов. Сроки сдачи отчетов в зависимости от объема реализации соответствовали установленным срокам (от 1 до 10 дней).

     При проведении аудита проверки операций по реализации товаров необходимым  является встречная сверка данных первичных документов по продаже товаров с данными Книги продаж, регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и данными Главной книги по этим счетам.

     Все эти регистры взаимосвязаны между  собой, а поэтому в них проверялась  полнота и своевременность отражения  в учете себестоимости отгруженных  товаров и выручки от их продажи, правильность списания себестоимости  отгруженных товаров.

     Все суммы, отраженные в первичных документах, соответствуют суммам, указанным в Книге продаж, ее данные в свою очередь соответствуют данным регистров бухгалтерского учета по счетам 90 «Продажи», субсч.1 «Выручка», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а итоговые суммы по этим регистрам сопоставимы с суммами по этим счетам, отраженными в Главной книге и с данными отчета о прибылях и убытках (приложение №2).

     Правильность  оборотов по кредиту счета 90 и 62 была установлена путем встречной  сверки этих данных с записями по дебету счета 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».

     В ходе проверки особое внимание было обращено на правильность отражения в бухгалтерском  учете операций по продаже товаров  и списанию их с материально-ответственного лица. С точки зрения правильности отражения торговых операций в бухгалтерском учете проверялись основные счета, участвующие в отражении операций по реализации товаров: 41 «Товары», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса».

     На  заключительном этапе проверки устанавливалось соответствие данных аналитического учета продажи продукции с данными синтетического учета. Взаимной сверкой записей в разных регистрах определялась точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

     Предметом проверки данного раздела учета является подтверждение того, что затраты на реализацию и выручка от реализации определены верно.

     На  стадии планирования аудиторской проверки ЗАО «Дюрал», определен уровень  существенности для счетов на которых  отражаются операции по реализации продукции (табл. 2.5).

     Используемый  подход определения количественного  уровня существенности базируется на следующих принципах:

1. уровень существенности рассчитывается по данным счетов бухгалтерского учета, что позволяет его применять к счетам с незначительным или нулевым сальдо;
2. уровень существенности устанавливается применительно к каждому бухгалтерскому счету и соответственно может быть определен для любой формы отчетности проверяемой организации, в том числе и для внутренней отчетности.

     Математически, определение количественного уровня существенности можно описать следующей формулой:

                                                     (1)

     где УС(N) – уровень существенности по счету N, руб.;

   Б(N) – база для расчета по счету N, руб.

     Действующее законодательство позволяет определить минимальное значение УС(N). Так, отчетность заполняется в тысячах или миллионах рублей (в зависимости от объема деятельности) без десятичных знаков. Производимое в связи с этим округление влечет за собой разницу между учетными и отчетными показателями, причем различным учетным данным (например, 1500 руб. и 2499 руб.) соответствует одно и то же отчетное значение (2 тыс. руб.). В таких случаях максимальное отклонение может составлять 1 тыс. (млн.) рублей. Эта величина и задает минимально допустимый уровень существенности.

     Уровень существенности выбирается на основании профессионального суждения аудитора, но не должен выходить за пределы, косвенно регламентированные действующим законодательством. Так, под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности понимается «искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 %» (ст. 15.11 Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях). Поэтому логично принять значение, равное именно 10%.

     Таблица критериев определения базы для  расчета уровня существенности представлена в табл. 2.5.

     Таблица 2.5

Определение базы для расчета уровня существенности по конкретному счету

 

     При расчете базы (Б (N)) следует использовать формулу которая будет, удовлетворять требованиям структуры анализируемого счета:

     Б (N) = Д об (N) + К об (N)                                             (2),

где  Д об (N) – сумма оборотов по дебету;

        К об (N) – сумма оборотов по кредиту.

Б (N) = Среднее значение (С нач (N); Д об (N); К об (N); С кон (N))      (3),

где  С нач (N) – сальдо счета N на начало проверяемого периода;

         Д об (N) – сумма оборотов по дебету счета N;

         К об (N) – сумма оборотов по кредиту счета N;

       С кон (N) – сальдо счета N на конец проверяемого периода.

     Источником  информации для определения уровня существенности ЗАО «Дюрал» согласно данной методике, является оборотно-сальдовая ведомость за проверяемый период (см. табл. 2.6).

     Таблица 2.6

Оборотно-сальдовая  ведомость ЗАО «Дюрал» за проверяемый

период, руб