Транспортный налог. Действующий механизм и совершенствование

Органы законодательной  власти субъектов Российской Федерации  могли увеличивать налоговую  ставку относительно ставок, указанных  в табл. 1, в связи с изменением уровня цен и заработной платы или полностью освобождать отдельные категории граждан и организаций от уплаты налога.

Налог с владельцев транспортных средств полностью зачислялся в  территориальные дорожные фонды.

Плательщиками налога на приобретение автотранспортных средств являлись:

1. предприятия, объединения, организации и учреждения;
2. граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность образования юридического лица.

Объектом налогообложения  являлась продажная цена (без НДС, СН и акцизов) автотранспортных средств, приобретаемых плательщиками путем купли-продажи, мены, лизинга (под которыми в целях налогообложения понималась передача автотранспортных средств в долгосрочное пользование с правом и без права выкупа), взносы в уставный фонд. Налог исчислялся плательщиками по следующим ставкам:

1. грузовые автомобили, легковые и специальные, пикапы и легковые фургоны, автобусы - 20%;
2. прицепы и полуприцепы - 10%.

Налогооблагаемая стоимость  приобретаемых автотранспортных средств  определялась:

1. при покупке - исходя из продажной цены без НДС, СН и акцизов (для автотранспортных средств, бывших в употреблении, - не ниже их балансовой стоимости за вычетом износа);
2. при мене - исходя из стоимости товаров, из сложившихся на момент совершения сделки рыночных цен товаров (работ, услуг, в том числе на биржах), переданных в обмен на автотранспортное средство;
3. при лизинге - исходя из балансовой стоимости за вычетом износа;
4. при приобретении за пределами Российской Федерации - исходя из таможенной стоимости.

Автотранспортные средства, приобретенные для дальнейшей реализации, налогом не облагались (при наличии лицензии на торговлю автомобилями).

Не уплачивался налог  при регистрации и перерегистрации  автотранспортных средств в случае:

1. изменения местонахождения плательщика;
2. передачи между структурными подразделениями внутри одного предприятия;
3. реорганизации или смены организационно-правовой формы предприятия (кроме случаев продажи имущества ликвидируемых предприятий).

Таким образом, согласно ранее действовавшему законодательству в России был предусмотрен ряд "транспортных" налогов, отличавшихся порядком налогообложения, объектами и субъектами налогообложения, размерами ставок налогов, порядком исчисления и другими необходимыми атрибутами налогов. В совокупности такая разрозненность вносила путаницу в налогообложение, как в отношении субъектов налогов, так и в отношении налоговых органов³. Транспортный налог взимался наряду с налогами, поступающими в дорожные фонды, до 15.11.1997.

В отличие от прежнего налога, современный транспортный налог относится к так называемым поимущественным налогам. Он взимается с владельцев зарегистрированных транспортных средств в местный бюджет, так как относится к региональным налогам. Величину налога, порядок и сроки его уплаты, формы отчетности, а также налоговые льготы устанавливают органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, однако объект налогообложения, порядок определения налоговой базы, налоговый период, порядок исчисления налога и пределы налоговых ставок определяются федеральным законодательством.

Конкретные налоговые  ставки устанавливается на основе базовой налоговой ставки и не могут отклоняться от последней более чем в 10 раз⁴.

Таблица 2

Ставки и объект налога с владельцев транспортных

средств, руб.

Таким образом, в России налог на транспортные средства зависит только от мощности двигателя. Чем больше мощность, тем больше платить. Это правило действует даже для самолетов, за исключением реактивных.

Государств, в которых  водители платят за количество лошадиных  сил без учета их качества, в  мире осталось не так много. Последнее  время в зарубежных странах при  помощи налога власти стараются регулировать транспортную ситуацию. Многие уже ввели налоговые льготы для владельцев экологичных автомобилей и, наоборот, санкции для водителей "вредных машин". Больше всех с транспортным налогом экспериментируют в Германии. С  июля  2009  г.  в  стране введен  единый  принцип налогообложения автомобилистов.  Водители платят одновременно за объем двигателя и за объем выброса.  "Кубики"  машин с бензиновыми двигателями стоят 2 евро за каждые  100 куб.см. Объемы дизельных автомобилей обходятся дороже - по 9 евро за каждые 100 куб. см. Но  дополнительно владельцы транспортных средств в Германии платят и за объем  выбросов, причем этот стоит куда дороже: 2 евро за каждый грамм.

Почти  идентичная  система  действует и во Франции. При регистрации нового  автомобиля его хозяин уплачивает в бюджет пошлину, величина которой зависит  от  мощности  двигателя  автомобиля, а  не  от  его объема, как в Германии).  Вдобавок  владельцы  большинства машин должны платить за каждый грамм выбросов.  Но  от  уплаты  этого разового  налога  освобождены  хозяева автомобилей,  которые выделяют менее 200 г. газа на 1 км. Деньги, собранные с "выхлопа", направляются на финансирование экологических программ Франции.

В США сбор налогов  с автомобилистов построен по принципиально  иной, но также "экологичной" схеме: больше платит тот, кто больше ездит. Реализовано это очень просто: транспортный налог включен в цену на топливо. В Дании и в Израиле автомобилисты должны платить в государственную казну куда больше российских водителей. В Дании власти пытаются поддерживать экологичные виды транспорта вроде велосипедов и мопедов, поэтому при регистрации автомобиля берут с водителя 105% стоимости машины. Если же машина стоит больше 34 тыс. крон (это чуть меньше 18 000 долл. США), то хозяину придется отдать государству уже 180% ее цены. При этом в Дании большим акцизом облагается и бензин, т.е. водители платят налог дважды: при регистрации и при использовании машины. В Израиле с лета 2010 г. все автомобили условно поделили на 15 экологических групп по уровню загрязнения окружающей среды. Покупатели самых "вредных" машин платят в казну 92% стоимости машины⁵.

Минимальный же налог, составляющий 10% цены, должны отдать государству  хозяева электромобилей. За гибриды  израильские власти налог определили в размере 30%. В среднем же водители платят государству около 70% стоимости автомобиля.

В Китае до недавних пор  действовала система, подобная российской, - со всех автомобилистов брали транспортный налог по единой ставке. Правда, деньги, в отличие от России, шли на содержание дорог. Однако китайцы посчитали, что логичнее включить этот сбор в цену топлива, а налогами развивать свой автопром. В настоящее время в Китае покупатели автомобилей платят налоги в соответствии с ценой автомобиля. Если владельцу машины местного производства нужно будет отдать в казну около 10% его стоимости, то желающему купить иномарку придется уже уплатить 40%.

Многие наблюдатели  утверждают, что транспортный налог  в странах СНГ и других близлежащих  странах Европы значительно ниже, чем в Российской Федерации, причем в этих странах нет такой дифференциации по уровню ставок. Основные дорожно-транспортные сборы, например, в той же Европе "закладывают" в цену топлива, которое во многих странах стандартно стоит в среднем 1 евро за литр.

Таким образом, в России далеко не самый высокий транспортный налог. Однако в развитых зарубежных странах, доходы у людей несоизмеримо выше, чем в России. Многим жителям нашей страны трудно платить налог больше 1000 руб. в год. При этом в России немало мест, куда не добраться общественным транспортом.

В Госдуму РФ уже не раз было внесено предложение взимания транспортного налога посредством включения его в стоимость топлива на бензоколонках. На первый взгляд все просто. Больший налог платит тот, кто больше потребляет топлива и чаще ездит. С мощностью машины тоже есть прямая связь: сотни лошадиных сил - это, как правило, отличный "топливный аппетит", как следствие - высокий налог. Вроде бы все логично. И во многих развитых странах принята именно такая система налогообложения.

Плюс для регионов - транзитники  покупают топливо в этом регионе, разбивают дороги, а платят налог  по месту регистрации своего транспортного средства, деньги будут идти в регион.

Включение транспортного налога в  цену автомобильного топлива особенно выгодно людям небогатым. Например, пенсионерам, многие из которых ездят на своей машине чуть ли не два раза в год. Сейчас они платят столько же, сколько и те, кто круглосуточно ездит на автомобилях. Также новая система выгодна тем, кто вообще не ездит. У нас в стране сотни тысяч машин не используются, но не сняты с учета. Их владельцы вынуждены регулярно платить налог. И главное - в развитых странах поступления от транспортного налога в основном тратятся на содержание дорог. В России же, как показала практика, качество дорог не зависит от того, много мы платим или нет.

В целом законодательные власти сходятся во мнении, что российские ставки транспортного налога повышать все же необходимо, поскольку ремонт дорог и устранение последствий вреда, наносимого автомобилями окружающей среде, стоит больших вложений. Кроме того, необходимо вести активную работу по снижению задолженности по транспортному налогу. В частности, нужно развивать систему информирования налогоплательщиков, а также проект по представлению возможности оплаты транспортного налога с использованием банкоматов, платежных терминалов и касс без заполнения квитанции.

2.  Характеристика элементов транспортного налога 

Транспортный налог  является одним из обязательств, которым  обременены владельцы транспортных средств. Данный налог, как и любой другой, определяется следующими элементами налогообложения: объектом налогообложения, налоговой базой, ставкой налога, порядком исчисления и сроками уплаты налога.

Согласно ч. 1 ст. 357 Налогового кодекса РФ (НК РФ) налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Транспортные средства - автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и  другие самоходные машины и механизмы  на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 358 НК РФ).

В соответствии с данным определением к транспортным средствам относятся:

1. наземные транспортные средства - автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы и мотосани;
2. воздушные транспортные средства - самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства;
3. водные транспортные средства - теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные транспортные средства.

В соответствии со ст. 38 НК РФ применительно к транспортному налогу объектом налогообложения являются транспортные средства, с наличием которых у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Главным признаком возникновения  объекта налогообложения является факт регистрации транспортного  средства в установленном порядке⁶ В связи с этим передвижные лаборатории, мастерские и электростанции на шасси, передвижные кухни и штабы на базе автобуса, автокраны, автовышки, автокраны-манипуляторы, автоэкскаваторы, экскаваторы, погрузчики, гидромолоты, каналопромывочные и илонасосные машины на шасси, автонасосы и автокомпрессоры на шасси, которые по своему назначению не предназначены для перевозки людей и грузов и используются в производственных или хозяйственно-бытовых целях, но зарегистрированы в органах ГИБДД или органах Гостехнадзора, будут являться объектом налогообложения транспортным налогом, если иное не установлено п. 2 ст. 358 НК РФ. Также уплата транспортного налога должна производиться и в отношении неисправных транспортных средств, а также в отношении транспортных средств, зарегистрированных на лиц, выехавших на постоянное место жительства за пределы России. Транспортный налог в этих случаях уплачивается в общем порядке до момента их снятия с учета в органах ГИБДД.