Транспортный налог. Действующий механизм и совершенствование

Не являются объектом налогообложения транспортные средства, которые по каким-либо причинам не зарегистрированы. В данном случае можно вести речь о нарушении правил регистрации, но не о налоговом правонарушении. Если бы в ст. 358 НК РФ было установлено, что объектом налогообложения являются транспортные средства, подлежащие регистрации, тогда ситуация была бы иной.

В отношении транспортного  налога налоговая база определяется в зависимости от мощности двигателя, валовой вместимости водного транспортного средства либо от единицы транспортного средства. Так, согласно ст. 359 Налогового кодекса РФ налоговая база по транспортному налогу определяется:

1. в отношении обычных транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
2. в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;
3. в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;
4. в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в названных пунктах, - как единица транспортного средства.

Мощность двигателя  определяется на основании технической  документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных  документах.

Расчет транспортного  налога по физическим лицам осуществляют налоговые органы. В адрес плательщиков за несколько месяцев до наступления срока уплаты направляются уведомления об уплате налога с приложением расчетных документов, а в случае неуплаты ими налога направляются требования о необходимости погашения налоговой задолженности.

Согласно ст. 357 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и  переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

Налоговым периодом признается календарный  год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал и  третий квартал.

Индивидуальные предприниматели, занимающиеся транспортными перевозками (и не только), являются плательщиками  транспортного налога, однако у них  порядок расчетов с бюджетом отличается от юридических лиц. Предприниматели, исчисляя и уплачивая транспортный налог, должны руководствоваться порядком, установленным для физических лиц.

Физические лица уплачивают транспортный налог по итогам налогового периода (календарного года) на основании уведомлений  налогового органа (п. 3 ст. 363 НК РФ). Такое уведомление может быть передано физическому лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт его получения (например, по почте заказным письмом) (ст. 52 НК РФ).

Индивидуальный предприниматель  не производит расчет суммы транспортного  налога, не заполняет и не сдает налоговую декларацию. Он также не сообщает налоговому органу сведения, необходимые для исчисления данного налога. Это право предоставлено органам, осуществляющим государственную регистрацию транспортного средства, которые извещают налоговые органы о зарегистрированных транспортных средствах, а последние на основании предоставленной информации исчисляют транспортный налог (п. 1 ст. 362 НК РФ). Делают это налоговики так же, как и налогоплательщики-организации, - исходя из налоговой базы и ставки, установленной региональными законодателями для различных категорий транспортных средств. Эти элементы исчисления транспортного налога являются одними из наиболее специфичных, отличающих его от других федеральных и региональных налогов.

Уплата транспортного налога установлена по местонахождению транспортных средств (п. 1 ст. 363 НК РФ).

Поскольку налог напрямую связан с  регистрацией транспорта, а автомобиль, к примеру, записан на адрес обособленного подразделения, то платить надо в налоговую инспекцию филиала. Туда же нужно сдавать и декларацию по налогу. Если же в течение года организация сняла автомобиль с учета в головном отделении и перерегистрировала его на филиал, то порядок расчета с бюджетом особый. До снятия техники с учета налог нужно платить по местонахождению самой организации, а после перерегистрации - по адресу филиала, причем по ставкам, которые действуют в данном регионе.

При расчете налога учитывается  количество месяцев регистрации  транспортного средства по каждому  адресу. Местонахождением автомобиля в данном месяце считается место его регистрации по состоянию на 1 число этого месяца (Письмо Минфина от 09.04.2004 N 04-05-12/20).

Организации, которые сдают или берут транспорт в лизинг, нередко спорят о том, кто из них должен платить транспортный налог. В этом случае налог платит тот, на кого зарегистрирован автомобиль (ст. 357 НК РФ), - балансодержатель. Поэтому в договоре лизинга надо предусмотреть пункт о том, кто учитывает на балансе транспортное средство и регистрирует его. От этого и будет зависеть, кто должен платить налог - лизингодатель или лизингополучатель (Письмо УМНС по г. Москве от 21.02.2004 N 23-01/3/12406).

Органами государственной регистрации  наземных транспортных средств в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" на территории России являются:

1) подразделения Государственной  инспекции безопасности дорожного  движения Министерства внутренних  дел РФ в отношении автомототранспортных  средств, имеющих максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч, и прицепов к ним, предназначенных для движения по автомобильным дорогам общего пользования;

2) органы государственного надзора  за техническим состоянием самоходных  машин и других видов техники  в РФ в отношении тракторов, самоходных дорожно-строительных машин и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования.

Определение категорий транспортных средств осуществляется на основании  сведений, предъявляемых соответствующими регистрирующими органами.

Ставки по транспортному налогу устанавливаются законами субъектов  Федерации в зависимости от категории и мощности двигателя транспортного средства (ст. 361 НК РФ).

Отражение транспортного налога на соответствующих счетах бухгалтерского учета зависит от цели использования данного транспортного средства. Если транспорт используется в непроизводственных целях, то суммы начисленного налога по нему не будут отражаться в составе расходов, принимаемых для целей исчисления налога на прибыль.

Стоит отметить, что внесены  изменения в отношении срока  уплаты налога физическими лицами (Закон N 229-ФЗ). Теперь срок уплаты транспортного налога для физлиц не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 363 НК РФ). Напомним, что налоговым периодом признается календарный год. При этом конкретные сроки уплаты транспортного налога не устанавливаются.

Таким образом, первым налоговым  периодом, начиная с которого законами субъектов РФ должны быть установлены  сроки уплаты транспортного налога с учетом изменений, является налоговый период 2011 г. Учитывая, что положениям ст. 363 Налогового кодекса не придана обратная сила, уплата транспортного налога за 2010 г. производится в соответствии с ранее установленными сроками.

При установлении новых  сроков уплаты налога региональными  законами должен быть четко определен  налоговый период, начиная с которого применяются новые сроки уплаты. При этом если законами субъектов уплата налогов за периоды до 2011 г. переносится на более поздний срок, то соответствующим нормам, как улучшающим положение налогоплательщиков, может быть придана обратная сила (Информационное сообщение Минфина России от 1 ноября 2010 г. "О применении Федерального закона от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ в части установления сроков уплаты транспортного и земельного налогов", Письмо Минфина России от 30 ноября 2010 г. N 03-05-04-04/13).

 

 

2. ДЕЙСТВУЮЩИЙ  МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ, ВЗИМАНИЯ И ДЕКЛАРИРОВАНИЯ ТРАНСПОРТНОГО НАЛОГА

 

2.1 Порядок исчисления и взимания транспортного налога

 

Налоговый кодекс РФ обязывает  все организации, вне зависимости  от того, на каком режиме налогообложения  они находятся, самостоятельно, в  отличие, например, от физических лиц, исчислять как сумму налога, так и сумму авансового платежа по нему.

 Статьей 360 НК РФ установлены налоговый и отчетные периоды по транспортному налогу: налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, - I, II, III кварталы. Соответственно, предусмотрена обязанность исчисления и уплаты авансовых платежей по транспортному налогу по истечении каждого отчетного периода и собственно налога - по истечении налогового периода.

Согласно Областному закону Ростовской области о транспортном налоге уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств. По истечении налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, производят уплату налога в срок не позднее 10 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом⁷.

Согласно п. 2 ст. 362 НК РФ транспортный налог исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Например, для организации, имеющей на своем балансе грузовой автомобиль с мощностью двигателя 100 л. с. с учетом ставки транспортного налога, составляющей 5 руб. с каждой лошадиной силы, сумма транспортного налога составит 500 руб.

Сумма транспортного  налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися  организациями, определяется как разница  между исчисленной суммой транспортного налога и суммами авансовых платежей по нему, подлежащих уплате в течение налогового периода.

Согласно п. 2.1 ст. 362 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют суммы авансовых платежей по транспортному налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

При расчете суммы  авансовых платежей по транспортному  налогу бухгалтер может воспользоваться формулой (1):

 

А = Нб х Сн х ¼                                                (1),

 

где:

А - сумма авансового платежа;

Нб - налоговая база;

Сн - ставка налога.

В то же время законодательные (представительные) органы субъектов  РФ при установлении транспортного налога могут и не определять согласно п. 2 ст. 360 НК РФ отчетные периоды. В этом случае авансовые платежи по налогу не уплачиваются.

Воспользуемся условиями предыдущего примера. Если законом субъекта РФ установлена обязанность уплаты авансовых платежей по налогу в течение налогового периода, расчет налоговых платежей будет осуществляться следующим образом:

- за первый отчетный период: 5 руб. x 100 л. с. : 4 = 125 руб.;

- за второй отчетный период: 5 руб. x 100 л. с. : 4 = 125 руб.;

- за третий отчетный период: 5 руб. x 100 л. с. : 4 = 125 руб.;

- за налоговый период: 5 руб. x 100 л. с. - 125 руб. x 3 = 125 руб.

Исчисление транспортного налога производится с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, в налоговом (отчетном) периоде.

Согласно п. 3 ст. 362 НК РФ в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия его с регистрации (снятия с учета, исключения из Государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы транспортного налога (суммы авансового платежа по этому налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия его с регистрации принимается за полный. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца он принимается как один полный месяц.