Транспортный налог. Действующий механизм и совершенствование

Таким методом могут  воспользоваться далеко не все. Основное условие - необходимо, чтобы у автомобиля был серийный аналог с двигателем наименьшей мощности и аналогичными показателями экологичности. Например, двигатель EJ20 мощностью 180 л. с. Subaru Legacy 2004 г. в. можно превратить в 140-сильный по аналогии с Subaru Legacy B4 2.0 B4 i с двигателем EJ20. Для этого потребуется перенастроить систему управления впрыском топлива и систему выхлопа. Помимо самих работ по дефорсированию потребуется заключение организации, уполномоченной Департаментом обеспечения безопасности дорожного движения МВД РФ на выдачу Заключений о возможности и порядке внесения изменений в конструкцию транспортных средств. Чтобы внести подобные изменения, компания должна известить ГИБДД о том, что сведения, указанные в паспорте технического средства, неверны. Подтвердить подобный вывод можно заключением экспертизы специализированного научного учреждения или справкой от производителя транспортного средства. И уже на основании таких документов регистрирующий орган внесет изменения в документы на машину и сообщит об изменении налоговой базы налоговикам.

7. Аренда транспортного  средства

Хозяйствующим субъектам  иногда бывает выгоднее не покупать транспортное средство, а заключить со своим  работником договор аренды его личного  автомобиля. При этой схеме обязанностей по уплате транспортного налога у них не возникает. Договор аренды можно заключать с экипажем или без экипажа. По договору аренды транспортного средства с экипажем²² арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации. В этом случае необходимо, чтобы собственник не только предоставил транспортное средство во владение и пользование, но и чтобы собственник был обязан управлять данным транспортным, оказывать услуги по технической эксплуатации.

По договору аренды транспортного  средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг  по управлению им и его технической эксплуатации.

В каждом из этих случаев  сотруднику выплачивают арендную плату. Она уменьшает облагаемую налогом  прибыль фирмы. При договоре аренды с экипажем сотрудник за плату  предоставляет предприятию автомобиль во временное владение и пользование. Он своими силами оказывает услуги по его управлению и техническому обслуживанию. Во втором случае автомобиль также предоставляется работодателю во временное владение и пользование, однако услуги по управлению работник не оказывает. Сотруднику платят компенсацию за использование машины в служебных целях. Сумму компенсации оговаривают в трудовом договоре. Отметим, что компенсационные выплаты, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей, не облагают НДФЛ и ЕСН. Зато эта сумма уменьшает базу по налогу на прибыль, но лишь в пределах норм, установленных Правительством РФ. Фирма может уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы по эксплуатации машины (бензин, моторное масло и т.д.) и ее ремонту.

Что касается вопросов документального  подтверждения затрат на приобретение ГСМ, то помимо договора аренды, авансовых отчетов и путевых листов необходимо решить вопрос о документах, подтверждающих передачу автомобиля, с указанием дней и часов пользования арендатором транспортным средством. Указанными документами могут служить акты приема-передачи транспортного средства (с подписями арендатора и арендодателя), в которых указывались бы день и час, в которых автомобиль передается собственником арендатору и возвращается арендатором собственнику.

При учете затрат на приобретение запасных частей следует учитывать, что по общему правилу (если иное не предусмотрено договором аренды) капитальный ремонт арендованного имущества производится за счет арендодателя (абз. 1 п. 1 ст. 616 ГК РФ), а текущий ремонт - за счет арендатора (п. 2 ст. 616 ГК РФ).

8. Лизинг транспортных  средств

Хозяйствующие субъекты могут не платить транспортный налог, заключив договор аренды (лизинга). Напомним: на кого зарегистрировано транспортное средство, тот и платит налог (ст. 357 НК РФ).

Обратите внимание: транспортные средства, приобретенные в собственность  лизингодателем и переданные им на основании договора лизинга во временное  владение (пользование), регистрируют по письменному соглашению сторон за лизингодателем или лизингополучателем²³. Значит, если транспортное средство зарегистрировано на лизингодателя, то он и является плательщиком налога. Допустим, если транспортное средство зарегистрировано на лизингодателя, то на срок действия договора лизинга возможна временная регистрация транспортного средства за лизингополучателем. Но даже в этом случае налогоплательщиком является лизингодатель. Организация, которая владеет машиной по договору лизинга, уплачивает транспортный налог только в том случае, если по обоюдному согласию между ней и лизингодателем автомобиль зарегистрирован только на эту фирму²⁴.

Рассмотрим частные  случаи оптимизации транспортного  налога:²⁵

1. Если в организации числится неисправный автомобиль и в дальнейшем он не будет эксплуатироваться, то нет смысла держать его на балансе и платить налог за это транспортное средство. Все дело в том, что уплата налога не зависит от того, в каком состоянии машина. Она может быть не на ходу или разобрана на запасные части. Обязанность по уплате транспортного налога зависит от регистрации транспортного средства, а не от фактического наличия данного транспортного средства у фирмы²⁶. Получается, что вы будете обязаны платить транспортный налог до тех пор, пока не снимете автомобиль с государственной регистрации. Для снятия представьте в Госавтоинспекцию: техпаспорт машины; ее регистрационные документы; знаки; акт о списании автотранспортного средства по форме N ОС-4а. В автоинспекции на вашем акте поставят штемпель о снятии машины с учета. Теперь этот документ послужит основанием для освобождения от уплаты налога. Исключить из числа объекта налогообложения списанное авто можно уже со следующего месяца (п. 3 ст. 362 НК РФ).

2.Автомобиль в угоне. В этом варианте машина не сгорела, не утилизирована и до сих пор числится за вами. В этой ситуации нужно исключить украденный автомобиль из числа объектов налогообложения по транспортному налогу (пп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ). Но для этого вашей фирме необходимо представить в налоговую инспекцию именно подлинник справки об угоне, а не ксерокопию. Справку выдают органы МВД России, которые занимаются расследованием и раскрытием угонов (краж) транспортных средств. Откладывать сроки уведомления налоговой инспекции о краже автомобиля надолго не стоит. Чем раньше, тем лучше. Тогда вы заплатите налог лишь за те месяцы, в течение которых компания владела автомобилем.

 

3.Перерегистрация автотранспорта. Когда перерегистрация происходит в середине года, разъясняется в Письме Минфина России от 27 августа 2009 г. N 03-05-05-04/11. Если автомобиль снят с учета в одном субъекте России и в том же месяце перерегистрирован на ту же организацию в другом регионе, то налог за данный месяц нужно уплачивать по месту регистрации транспорта по состоянию на 1-е число этого месяца. По новому местонахождению автомобиля налог начинают платить со следующего месяца. При этом используется коэффициент, определяемый как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в одном субъекте РФ, к числу календарных месяцев в налоговом или отчетном периоде. Причем в число полных месяцев включается и месяц перерегистрации.

Таким образом, рассмотренные налоговые схемы позволяют организациям снижать свои налоговые обязательства по транспортному налогу. Но делать это нужно в рамках возможностей, предоставленных Налоговым Кодексом РФ. Иначе оптимизация налогов за рамками правового поля неизбежно приведет к рискам признания налоговой выгоды необоснованной со всеми вытекающими отсюда последствиями: взыскание недоимки, пени и штрафных санкций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 1

Ставки транспортного  налога в Ростовской области (в ред. Областного закона Ростовской области  от 24.09.2007 N 768-ЗС)

┌──────────────────────────────────────────────────────┬──────────────────────┐

│         Наименование объекта налогообложения         │Ставка налога (рублей)│

├──────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Автомобили легковые с мощностью двигателя             │                      │

│(с каждой лошадиной  силы):                            │                      │

│до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно:              │                      │

│с года выпуска которых  прошло 10 лет и более          │         8,0          │

│с года выпуска которых  прошло менее 10 лет            │         12,0         │

├──────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│свыше 100 л.с. до 150 л.с.                            │         15,0         │

│(свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно          │                      │

│свыше 150 л.с. до 200 л.с.                            │         45,0         │

│(свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно          │                      │

│свыше 200 л.с. до 250 л.с.                            │         75,0         │

│(свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно           │                      │

│свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)                      │        150,0         │

├──────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Мотоциклы и мотороллеры  с мощностью двигателя         │                      │

│(с каждой лошадиной  силы):                            │                      │

│до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно                 │         4,0          │

│свыше 20 л.с. до 35 л.с.                              │         7,0          │

│(свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно            │                      │

│свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)                       │         25,0         │

├──────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Автобусы с мощностью  двигателя до 200 л.с.            │         20,0         │

│(до 147,1 кВт) включительно (с каждой лошадиной силы) │                      │

│свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)                      │         25,0         │

├──────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Грузовые автомобили с  мощностью двигателя             │                      │

│(с каждой лошадиной  силы):                            │                      │

│до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно               │         15,0         │

│свыше 100 л.с. до 150 л.с.                            │         25,0         │

│(свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно          │                      │

│свыше 150 л.с. до 200 л.с.                            │         30,0         │

│(свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно          │                      │

│свыше 200 л.с. до 250 л.с.                            │         35,0         │

│(свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно           │                      │

│свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)                      │         55,0         │

├──────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Другие самоходные транспортные средства, машины       │         15,0         │

│и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу       │                      │

│(с каждой лошадиной  силы)                             │                      │

├──────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Снегоходы, мотосани с  мощностью двигателя             │                      │

│(с каждой лошадиной  силы):                            │                      │

│до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно                │         25,0         │

│свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт)                       │         50,0         │

├──────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤

│Катера, моторные лодки  и другие водные транспортные   │                      │

│средства с мощностью  двигателя                        │                      │

│(с каждой лошадиной  силы):                            │                      │

│до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно               │         15,0         │

│свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)                      │        100,0         │

├──────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤