Учет денежных средств и расчетных операций

9 Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 24.08.2007 г. №166 (с изм. и доп. от 21.09.2009 г. №155) «Об утверждении правил организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь». В данном постановлении указывается порядок и сроки сдачи выручки, лимиты остатков касс, порядок использования денежных средств из выручки, поступившей в кассу и т. д. Согласно данному постановлению под определением кассы понимается помещение или место осуществления расчетов наличными деньгами, а также приема, выдачи, хранения наличных денег, ценностей, кассовых документов. Лимит кассы - предельный остаток, максимально допустимая сумма наличных денег, которая может находиться в кассе юридического лица, подразделения по состоянию на конец рабочего дня; наличный денежный оборот - совокупность платежей наличными деньгами за определенный период времени. Характеризуется использованием наличных денег физическими лицами, юридическими лицами, подразделениями, предпринимателями, частными нотариусами как средства обращения и платежа.[9]

10 Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г. №359 «Об Утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» (в ред. Указов Президента Республики Беларусь от 05.11.2010 г. №517).Порядок распространяется на расчеты, которые осуществляются на территории Республики Беларусь юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями.  Индивидуальные предприниматели обязаны открывать в банках текущие (расчетные) счета, если ежемесячный размер выручки от реализации товаров (работ, услуг), кроме выручки, полученной от осуществления видов деятельности, по которым эти предприниматели уплачивают единый налог, превышает сумму, эквивалентную 1000 базовых величин, на первое число месяца, в котором производилась реализация товаров (работ, услуг). [8]

11 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г. №62 « Об утверждении положения по бухгалтерскому учету Учетная политика». Положение    по   бухгалтерскому  учету "Учетная   политика организации"  устанавливает основы формирования и раскрытия   учетной политики  организации. Под учетной   политикой организации понимается  принятая  ею  совокупность способов ведения бухгалтерского    учета    -  первичного  наблюдения,   стоимостного измерения,    текущей группировки и итогового обобщения   фактов хозяйственной деятельности. Ведение бухгалтерского  учета в организации осуществляется согласно учетной политике организации, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Учетная политика организации включает в себя:  описание принятых способов ведения бухгалтерского учета; план счетов бухгалтерского учета организации; применяемые организацией формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых; регламентацию  движения  первичных  документов  и  регистров  в бухгалтерском учете организации (график документооборота).[7]

Для того чтобы правильно осуществлять бухгалтерский учет денежных средств  и расчетных операций необходимо отслеживать актуальность законодательства в этой области, четко следовать  правилам ведения учета, указанным  в соответствующих инструкциях.

1.4 Экономическая характеристика организации

Открытое  акционерное общество «Шкловский льнозавод» создано на основании приказа  Могилевского областного комитета по управлению государственным имуществом и приватизации от 29.09.1995 № 181 путем  преобразования государственного предприятия  «Шкловский льнозавод» в соответствии с законодательством о приватизации государственного имущества и иным законодательствам РБ.

Общество  является коммерческой организацией, имеет обособленное имущество, самостоятельный  баланс, печать.

Согласно  Уставу предприятия ОАО «Шкловский льнозавод» основными положительными факторами в его деятельности на современном этапе являются:

• высоквалифицированные рабочие и служащие, имеющие опыт работы в производстве льноволокна;
• собственная ремонтная база техники для выращивания и уборки льна;
• собственная сырьевая база, которая ежегодно увеличивается (в 2009 году она составила 1265 га, а в 2010-1500 га);

Однако  наряду с положительными моментами  имеют и отрицательные стороны  деятельности предприятия:

• сильная зависимость от погодных условий;
• высокая степень износа производственного оборудования (средний процент износа основных средств по предприятию составляет 50 %);
• длительный срок оборота капитала при возделывании льна.

Исходя  из выше изложенного, можно сделать  вывод, что основными целями и  задачами перспективного развития ОАО  «Шкловский льнозавод» являются: выпуск высококачественной продукции на основе внедрения новых прогрессивных  технологий, увеличение объемов производства, обновление основных производственных фондов, повышение качества выпускаемой  продукции, улучшение условий труда.

В настоящее время предприятие  специализируется на выпуске длинного и короткого волокна, а также   общество осуществляет следующие, виды деятельности: выращивание прядильных культур и их семян производство льняных ниток, производство льняных  тканей, производство канатов, веревок, шпагата, производство спецодежды др.

Согласно  Учетной политике предприятия на 2011 год формы и способы ведения  бухгалтерского учета установлены  на основании действующих правовых актах и нормативных документов: Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от» от 18.10.1994 г. № 3321-XII (с изм. и доп. от 26.12 2007 г. № 302 – 3), Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89 «Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета», Постановления Министерства финансов РБ от 17.04.2002 №62 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».

Учетной политикой предусмотрено ведение  бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме учета. Характерной особенностью ее является то, что процесс обработки  первичных документов основывается на принципе систематического накопления и периодического обобщения их данных в регистрах аналитического и  синтетического учета. Записи в учетные  регистры осуществляются в разрезе  показателей, необходимых для составления  периодической и годовой отчетности. Журналы-ордера отражают однородные по экономическому содержанию операции, а также операции, взаимосвязанные между собой. Построены они по кредитовому признаку. Это позволяет в каждом из них производить записи по кредиту одного счета в корреспонденции с несколькими дебетуемыми счетами.

Ответственность за организацию бухгалтерского учет и создание необходимых условий  для правильного его ведения, хранения бухгалтерских документов, учетных регистров и отчетности на ОАО «Шкловский льнозавод» несет  руководитель. Бухгалтерия создана  на предприятии как самостоятельное  структурное подразделение, возглавляемое  непосредственно главным бухгалтером. Бухгалтерии структурных подразделений отсутствуют, что свидетельствует о том, что учет на предприятии полностью централизованный. Штат бухгалтерии представлен главным бухгалтером, его заместителем, четырьмя рядовыми бухгалтерами.

  Анализ деятельности организации ОАО «Шкловский льнозавод» представлен ниже (таблица 1). При проведении анализа использовалась информация из таких источников, как  Главная книга по счету 01 «Основные средства» за 2010 г. и 2011 г., Отчет по труду, Отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев 2010 г. и 2011 г., Приложение к бухгалтерскому  балансу за 9 месяцев 2010 г. и 2011 г.

Таблица 1 Основные показатели деятельности ОАО «Шкловский льнозавод» за 2010 г. и 2011 г.

Согласно  расчету товарной продукции на ОАО  «Шкловский льнозавод» (приложение А),  объем производства продукции в  действующих ценах (работ, услуг) в  отчетном периоде (2011 г.) увеличился по сравнению с базисным (2010 г.) на 1307 млн р. (на 71,1 %), а в сопоставимых ценах увеличился на 49 млн. р. (на 6,9 %). На изменение объема производства продукции оказали влияние показатель использования основных средств, такой, как фондоотдача основных производственных фондов (она увеличилась на 0,16 %). Возрастание данного показателя обусловлено в основном ростом численности основных производственных фондов. Показатель фондоотдачи отношение стоимости товарной продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов. При расчете показателя учитываются собственные и арендованные основные средства, но не учитываются основные средства, находящиеся на консервации.  Следовательно, рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста объема выпуска продукции.

Такой показатель как производительность труда показывает количество продукции, произведенной одним работником за определенный период времени. В отчетном периоде (2011 г.) она возросла на 10982 млн р. (75,3 %). Этому поспособствовал рост количества основных производственных фондов, задействованных в процессе производства в отчетном периоде (2001 г.) на 13006 млн р. (41 %), что отражено в Главной книге предприятия за 2011 г. и 2010 г. (приложение Б).

Среднегодовая заработная плата в 2010 г. составила 10644024 р., а в 2011 г. 16469024 р., что на 5816580 р. больше (54,6%).

Фонд  заработной платы увеличился в отчетном периоде (2011 г.) на 566,3 млн р. (40,6 %) ,что отражено в Разделе I Отчета по труду формы 12-т (приложение В). Сокращение количества работников на 5 человек  привело к экономии ФЗП, однако,  увеличение среднегодовой заработной платы на  5816580 р. привело к расходу ФЗП.

В отчетном периоде (2011 г.) наблюдается рост суммы выручки от реализованной продукции на 1277 млн р. (на 54,8 %). Суммы выручек от реализации отражены  в Отчете о прибылях и убытках   по ОАО «Шкловский льнозавод» за 9 месяцев в строке 020 (приложение Г). Увеличение выручки наблюдается за счет двух основных факторов: за счет увеличения объема произведенной продукции и за счет роста производительности труда.

Полная  себестоимость реализованной продукции  также имеет тенденцию к увеличению в  2011г.  на 968 млн р. ( на 23,6 %), что показано в строке 030 Отчета о прибылях и убытках (приложении Г). Причина заключается в росте затрат на процесс производства (заработная плата работников, вовлечение новых производственных фондов и т. д.)

Прибыль то реализации имеет отрицательный  характер, так как себестоимость  реализованной продукции превышает  полученную выручку. Это показано в  строке 070 Отчета о прибылях и убытках (приложение Г). Следовательно, такой показатель, как рентабельность реализованной продукции также отрицательна. Она рассчитывается путем соотнесения прибыли от реализации к себестоимости реализованной продукции.

Чистая  прибыль в отчетном периоде ( 2011 г.) составила 17 млн р., а базисном периоде ( 2010 г.) 0 млн р., так как организацией был уплачен налог на недвижимость в размере 140 млн р., что отражено в разделе III отчета о прибылях и убытках» в строке 300.

Коэффициент текущей ликвидности увеличился в отчетном году (2011 г.) на 45,1 %. Данный показатель рассчитывается  как отношение итога раздела II актива бухгалтерского баланса к итогу раздела V пассива баланса за вычетом строки 640. Результат вычисленного коэффициента показан в Приложении к бухгалтерскому балансу за 9 месяцев в строке 1220 (приложение Д). Нормальным считается значение коэффициента от 1.5 до 2.5.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами рассчитывается как отношение  суммы итога раздела III пассива баланса и строки 640 « Резервы предстоящих расходов» за вычетом итога раздела I актива баланса к итогу раздела II актива баланса и представлен в строке 1210 Приложения к бухгалтерскому балансу. Он характеризует достаточность у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для финансовой устойчивости. Так как в отчетном периоде данный показатель увеличился и составил 0,11, следовательно, и устойчивость предприятия повысилась.

Состав  экономических показателей постоянно  дополняется и обновляется, совершенствуются и методы их определения. Наиболее широко экономические показатели используются в анализе, прогнозировании, планировании, управлении. Успех управления экономикой, экономическими объектами и процессами существенным образом зависит от круга используемых показателей, степени  полноты, которой они характеризуют  управляемые объекты и процессы, от того, насколько точно и корректно  эти показатели определены и проработаны.

2 Учет денежных  средств и расчетных операций

2.1 Учет  денежных средств в кассе

Для хранения денежных средств в белорусских рублях, иностранной валюте, денежных документов и других ценностей в организациях создается касса. Порядок хранения, приема и выдачи наличного денежного обращения установлен Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденными  Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь 28.06.2004 №98 (с изм. от 13.02.2008 №24).

Данный  документ предусматривает,  что все  операции по приему и выдаче наличных денег производит кассир, который  является материально-ответственным  лицом и несет материальную ответственность  за сохранность всех принятых им ценностей  и обязан возместить ущерб, причиненный  организации, как в результате умышленных действий, так и небрежного и недобросовестного  отношении к своим обязанностям.