Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля (см. ниже в табл. 14) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как "низкая", "средняя" или "высокая".

Если по итогам оценки уровень бухгалтерского учета и надежность системы внутреннего контроля оценена как "высокая" или "средняя", то доверять системе в целом можно. Если надежность оценена как "низкая", то в дальнейшем нельзя полагаться на систему внутреннего контроля. При анализе результатов следует обратить особое внимание на вопросы, по которым получены отрицательные ответы.

Таблица 14

Система оценок уровня бухгалтерского учета и надежности системы внутреннего контроля

Полученный итог по результатам тестирования (5 баллов) позволяет дать низкую оценку надежности системы внутреннего контроля и учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Лада».

Кроме того, в ООО «Лада» не проводятся инвентаризации расчетов (дебиторской и кредиторской задолженности).

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что главный бухгалтер, являясь одним из ведущих управленческих звеньев предприятия, разработал недостаточно подробную учетную политику на 2008 год, что приводит к разночтению порядка отражения отдельных операций по расчетам. Система внутреннего контроля также имеет низкую надежность, на основании чего выражается сомнение в достоверности формируемой бухгалтерской отчетности. Необходимо доработать следующие направления по организации документооборота:

       разработать правила документооборота и технологию обработки бухгалтерской информации;

       разработать порядок инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами;

       разработать порядок признания (работа по претензиям) просроченной задолженности.

Необходимо разработать нормативно-распорядительную документацию по предприятию по учету, оценке и инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, детализировать особенности учета расчетов, утвердив их приказом директора по предприятию.

3.2. Анализ движения дебиторской и кредиторской задолженности и эффективности управления ими

В составе источников средств предприятия значительную роль играет кредиторская задолженность. Поэтому в ходе анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками целесообразно изучить состав и структуру кредиторской задолженности, а также происшедшие изменения.

Привлечение дополнительных источников финансирования деятельности требует исследования характера финансирования в настоящий момент.

Следует определить преимущественные направления финансирования, сложившиеся на момент анализа деятельности.

Если в деятельности используются преимущественно заемные средства, то привлечение кредитов и иных заемных средств будет нецелесообразным, т.к. это приведет к снижению платежеспособности, повышению финансового риска в деятельности.

Поэтому очень важным является анализ кредиторской задолженности как источника неплатежеспособности и даже банкротства.

Для изучения состава и структуры кредиторской задолженности составляется аналитическая табл. 15.

Таблица 15

Динамика кредиторской задолженности

ООО «Лада» за 2006 – 2008 гг.

Динамический анализ кредиторской задолженности и ее составляющих показывает, что в 2007 г. относительный прирост кредиторской задолженности составил 47,07 %, что в денежном выражении равно 84265 тыс. руб. Увеличение кредиторской задолженности в этом году связано в большей степени с ростом краткосрочных кредитов (на 84920 тыс. руб.. или 100,69%), что указывает на недостаточность денежных средств для текущей деятельности.

В 2008 г. общая сумма кредиторской задолженности уменьшается на 61827 тыс. руб.. или на 23,48%, за счет погашения краткосрочной на 24,42% (60236 тыс. руб..), в составе которой была погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками на 77,55% или на 13453 тыс. руб.., возвращено кредитов в сумме 26602 тыс. руб.. (уменьшены на 15,72%), сокращена прочая на 26635 тыс. руб.. или на 58,92%. Уменьшена и долгосрочная кредиторская задолженность  на 1591 тыс. руб.. или на 9,55%.

Рассмотрим изменения в структуре кредиторской задолженности (табл. 16).

Таблица 16

Структурный анализ кредиторской задолженности

ООО «Лада» за 2006 – 2008 гг.

              Данные табл. 16 показывают, что в структуре кредиторской задолженности произошли значительные структурные изменения.

Так, если в 2006 г. доля краткосрочной задолженности составила 95,33%, то в 2007 г. – при значительном увеличении общей величины кредиторской задолженности на долю краткосрочной приходится самая большая доля 93,67 %, снижение корой является весьма условным фактом – фактически все показатели структуры получили прирост в абсолютном выражении.

В 2008 г. произошло реальное уменьшение задолженности, поэтому снова произошли значительные структурные изменения. То есть, на изменения в структуре кредиторской задолженности в большей степени оказало влияние уменьшение общей величины кредиторской задолженности. Рассмотрим эти показатели на графиках (рис. 6-8).

Рис. 6. Структура кредиторской задолженности ООО «Лада» в 2006 г.

Рис. 7. Структура кредиторской задолженности ООО «Лада»

в 2007 г.

Рис. 8. Структура кредиторской задолженности ООО «Лада»

в 2008 г.

По данным табл. 16 и рис. 6-8 видим, большую часть в кредиторской задолженности составляют краткосрочные кредиты. На графиках хорошо видно, на фоне уменьшения ее общей величины структурно задолженность стала более сбалансированной: сократилась задолженность перед поставщиками и подрядчиками, расчеты по налогам и сборам. Как известно, в кредиторской задолженности большую роль играют расчёты с поставщиками. Задолженность поставщикам до наступления установленных сроков платежей является нормальной.

              Не мене важен анализ дебиторской задолженности, т.к. она представляет собой денежные средства, выведенные из оборота. Оценка дебиторской задолженности начинается с изучения её состава и структуры. Составляется табл. 17.

Таблица 17

Динамика дебиторской задолженности

ООО «Лада» за 2006 – 2008гг.