Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

В процессе анализа следует выявить сомнительную задолженность, её удельный вес в общем объёме дебиторской задолженности. Необходимо выяснить причины её образования.

              Доля сомнительной     Сомнительная дебиторская

         задолженности         =   задолженность                  _   х  100%               (7)

                                                          Дебиторская задолженность

Финансовый работник, чтобы не допустить просроченной задолженности должен проводить определённую работу: направлять письма,  проводить телефонные переговоры, персональные визиты, продажу задолженности специальным организациям, проверять реальность суммы дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность представляет собой иммобилизацию собственных оборотных средств предприятия. В результате этого предприятие несёт потери по следующим причинам:

–         в условиях инфляции невозвращённые должниками денежные средства обесцениваются;

–         чем длительнее период погашения дебиторской задолженности, тем меньше отдача от средств, вложенных в дебиторскую задолженность.

Не менее важное влияние на финансовое благополучие оказывает оборачиваемость кредиторской задолженности. Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности используются показатели оборачиваемости, рассчитываемые по формулам:

                Число              =      Выручка от реализации за минусом НДС, акцизов          (8)

              оборотов                               Средняя кредиторская задолженность

              Средняя кредиторская задолженность рассчитывается по формуле средней арифметической или средней хронологической:

              Период погашения         

         кредиторской              =   Календарные дни периода                              (9)

         задолженности                       число оборотов

В табл. 21 приведены показатели динамики оборачиваемости кредиторской задолженности.

Таблица 21

Анализ динамики оборачиваемости кредиторской задолженности

в ООО «Лада» в 2006 – 2008 гг.

              Как видно из табл. 21, оборачиваемость кредиторской задолженности в 2007 г. замедляется на 15 дней, но в 2008 году скорость обращения вновь выходит на уровень 2006 г. и составляет 46 суток.

Рассмотрим влияние факторов на изменение кредиторской задолженности. 

__

                   В  = КЗ х Д   ,                                                (10)

                                                                     ВП 

где   В – период погашения кредиторской задолженности;

        __         

                     КЗ – средняя кредиторская задолженность;

                     Д – календарные дни;

                     ВП – выпуск продукции.

___                     ___

Вкз =  КЗ1 Х Д _ КЗ0 х Д ,

  ВР1               ВР0

                                                                            ___                      ___

              ВВР = КЗ0 х Д _ ДЗ0 х Д  ,                                     (11)

                                                            ВР1               ВР0

              В = Вкз + Ввр                                           (12)

Рассчитываем влияние средней кредиторской задолженности на период погашения (2006 – 2007 гг.):

Вкз = 263283 х 360 _ 179018 х 360 =  +22 дня.

1546698            1546698

Рассчитываем влияние выпуска продукции на период погашения кредиторской задолженности:

ВВР = 179018 х 360 _ 179018 х 360 = - 7 дней.

1546698            1385948

Рассчитываем совокупное влияние факторов:

В = +22 + (-7) =  15 дней.

Рассчитаем влияние средней кредиторской задолженности на период погашения (2007 – 2008 гг.):

Вдз = 201456 х 360 _ 263283 х 360 =  -14 дней.

                                          1546698            1546698

              Рассчитаем влияние выпуска продукции на период погашения кредиторской задолженности:

ВВР = 263283 х 360 _ 263283 х 360 = - 1 день.

1579234                  1546698

              Рассчитаем совокупное влияние факторов:

В = -14+ (-1) = -15 дня.

Как видим, снижение уровня кредиторской задолженности при одновременном увеличении объемов поступающей выручки привело к сокращению срока погашения кредиторской задолженности. Факт отрадный.

Сравнительный анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в 2008 году приведен в табл. 22.

Таблица 22

Сравнительный анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Лада»

  Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолжен­ности, исходя из данных табл. 22,  позволяет сделать следующий вывод: в органи­зации в 2008 году преобладала сумма дебиторской задолженности, и она увеличивается, в то время кредиторская задолженности на четверть была сокращена (-23,48%).

Итак, не смотря на то, что дебиторская задолженность обращается быстрее, погашение краткосрочных обязательств при росте дебиторской задолженности ведет к дефициту платежных средств, что может привести к неплатежеспособности организации.

То есть предприятие не достаточно эффективно управляет дебиторской задолженностью. Проведенный выше анализ подтверждает выводы предыдущего параграфа о недостаточно эффективной организации бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности. Основными рекомендациями по совершенствованию бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности должны стать организационные мероприятия по упорядочению организации бухгалтерского учета в целях строгого его соответствия законодательно-нормативным требованиям.

3.3. Рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета ООО «ЛАДА»

Полученный итог оценки системы внутреннего контроля (параграф 3.1) говорит о ненадежности системы внутреннего контроля и учета в ООО «Лада», что ставит под сомнение формируемой в бухгалтерском учете информации. Понятно, что для управления компанией нанимают профессиональных менеджеров. Однако для собственников актуальным остается вопрос контроля за состоянием расчетов («доверяй, но проверяй»). Одним из наиболее действенных инструментов, позволяющим повысить доверие к информации, формируемой в бухгалтерском учете расчетов ООО «Лада», может стать создание подразделения внутреннего контроля (СВК), что позволит создать эффективную схему документооборота в ООО «Лада» (рис. 12).

Рис.  12. Предлагаемая схема документооборота между представительствами  и управленческим аппаратом ООО «Лада»

Из рис.  12 видно, чтобы координировать работу представительств необходимо создать центр, в задачи которого должен входить сбор, обработка информации по учету всех расчетных операций, проводимых в представительствах.

Естественно, центр должен иметь сервер, связанный с персональными компьютерами специалистов по бухгалтерскому учету. Информация, полученная центром, должна обрабатываться и передаваться генеральному директору в сгруппированном виде для анализа, изучения и принятия управленческого решения.

Таким образом, руководство ООО будет получать информацию в консолидированном виде, а также аналитические материалы для дальнейшего исследования и принятия управленческих решений.

Как видно из схемы (рис. 12), представительства не лишаются самостоятельности, но получают действенную помощь в своей работе.

Центр контроля позволит оперативно управлять эффективностью представительств. Служба регионального представительства будет ограничиваться более рациональной расстановкой кадров, использованием рабочего времени.

Руководители региональных представительств в пределах своих должностных обязанностей, будет управлять деятельностью и оснащением вверенного ему объема работ.

В рамках центра возможен оперативный анализ дебиторской и кредиторской задолженности, что позволит эффективно управлять этими важнейшими составляющими финансового благополучия фирмы.

Предлагается следующая методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности:

1.        Определение структуры и динамики изменения каждой статьи дебиторской задолженности предприятия (табл. 23).

Таблица 23

Определение структуры и динамики изменения статей дебиторской задолженности