Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Бухгалтерский учет с подотчетными лицами по выданным наличным денежным средствам ведется организацией на активно-пассивном счете 71 «Расчет с подотчетными лицами». По дебету счета 71 учитывается остаток и увеличение дебиторской задолженности или уменьшение кредиторской задолженности. По кредиту – остаток и увеличение кредиторской и уменьшение дебиторской задолженности. При этом на сумму денежных средств, выданных под отчет, делается запись: Дебет 71 Кредит 50.

Корреспонденция счетов по учету расчетов по командировкам представлена в табл. 4.

Таблица 4

Схема корреспонденции счетов по учету расчетов с подотчетными лицами

Денежные средства выдаются руководителю в подотчет и на представительские нужды. Состав расходов на указанные нужды установлен Минфином РФ № 18Н «Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции и  порядок их применения», согласно которому в состав расходов включаются затраты, связанные с проведением официального приема представителей; их транспортным обеспечением; посещением культурных мероприятий, оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации по утвержденным сметам представительских расходов. При превышении норм расходов, сумма превышения для целей налогообложения увеличивает сумму налогооблагаемой прибыли.

При превышении норм по данным расходам сумма НДС, приходящаяся на перерасход, восстанавливается. Делается следующая запись:

Дебет счета 84 Кредит счета 68.

Учет расчетов с бюджетными и внебюджетными фондами

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты с работниками по налогам и сборам».

Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям по взносу в бюджету (в корреспонденции со счетом 99 – на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму налога на доходы физических лиц). По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете предприятия открывается субсчет. К счету 68 могут быть открыты следующие субсчета:

68-1 «Расчеты по налогам на прибыль»;

68-2 «Расчеты по НДС»;

68-3 «Расчеты по налогам на имущество»;

68-4 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде, а аналитический учет – в учетных регистрах по видам налогов. Уплата налогов в бюджет отражается следующим образом: Дебет 68 Кредит 51. В табл. 5 представлены бухгалтерские проводки по счету 68 субсчет «Расчеты по налогам на прибыль»

Таблица 5

Бухгалтерские проводки по счету 68-1 «Расчеты по налогам на прибыль»

Продолжение табл. 5

Следующие виды налогов: налог на прибыль; налог на добавленную стоимость; единый социальный налог.

По итогам расчета в учете делается следующая запись:

Дебет 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»

Кредит 68 – начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 68

Кредит 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» - начислен условный доход по налогу на прибыль.

Дебет 68 Кредит 51 – перечисление налога в бюджет.

При поступлении от поставщика материальных ценностей, НДС по оприходованным ценностям делается проводка:

Дебет 19 Кредит 60, 76, 71.

НДС начисляется к уплате в бюджет в день реализации товаров, работ, услуг. Если реализация определяется «по отгрузке», то НДС начисляется после отгрузке товаров и предъявления покупателю расчетных документов. Будут сделаны следующие записи:

Дебет 90 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Дебет 91 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС, причитающийся от покупателей за проданные основные средства, материалы и другое имущество.

Если реализация определяется «по оплате», то НДС подлежит уплате по итогам того отчетного периода, когда покупателем была произведена оплата. Начисление НДС отражается, в этом случае:

Дебет 90, 91 Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС».

После получения оплаты, в учете делается запись:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС».

Существует несколько случаев, когда сумма НДС начисляется с использованием счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 68. Налоговые вычеты отражаются в учете следующим образом: Дебет 68 субсчеты «Расчеты по НДС» Кредит 19. Бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам » представлены в табл. 6.

Таблица 6

  Бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Для учета сумм ЕСН, перечисляемых в федеральный бюджет используется счет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН». Сумма налога, начисленного к уплате в федеральный бюджет, отражается по дебету тех же субсчетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам предприятия:

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44

Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕНС» (табл. 7).

Таблица 7

Отражение расчетов по социальному страхованию и обеспечению