Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Дебит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

При включении процента по векселю в его номинальную цену операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по номинальной стоимости векселей по Кредиту счета 90 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и Дебету 50;51;52 в фактически полученных суммах, а также счета 99 на сумму учетного процента, уплаченного банку. При этом задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (счете 62 и др.). При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация-векселедержатель обязана возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства банку. Перечисленные средства списываются с Кредита 50;51 в Дебет 90 или Дебит 91. Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской задолженности. Приобретение векселя учитывается как приобретение ценной бумаги (на сумму фактических затрат):

Дебет 08  Кредит 76

Дебет 58  Кредит 08

Дебет 76  Кредит 51

Погашение векселя отражается проводками:

Дебет 76

Кредит 58 - на сумму векселя по номиналу (если вексель беспроцентный)

Дебет 58  Кредит 58 списывается учетная стоимость векселя

Дебет 48 (80) Кредит 80 (48) выявляется финансовый результат

Дебет 51  Кредит 76.

Реализация векселя до наступления сроков погашения отражается в таком же порядке, как погашение векселя.

Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его оприходования или выполненным работам (услугам) учитываются на счетах 60 «Расчеты с подрядчиками» и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

Учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере № 6. Синтетический учет сочетается с аналитическим. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведется в ведомости № 5, данные которой включают в конце месяца общим итогом по корреспондирующим счетам в журнале-ордере № 6. Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам с просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

В расчетах с покупателями применяется, как наличная, так и безналичная форма расчетов. Расчеты наличными производятся в пределах 60000 тыс. руб.лей до 2008 г. и до 100000 тыс. руб.лей в 2008 г. по одной сделке. В безналичном порядке расчеты проводятся только через банки и другие кредитные организации. Расчеты с покупателями и поставщиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в виде товарообменных операций. Если за момент реализации продукции принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции, то дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости:

Дебет 45 «Товары отгруженные»

Кредит 43 «Готовая продукция».

По мере отгруженной продукции (Дебет 51, 52 и других счетов, Кредит 90 «Продажи») ее списывают с кредита 45 в дебет 90. Одновременно начисляется НДС по реализованной продукции (Дебет 90 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Если за момент реализации продукции принимается момент ее отгрузки, то дебиторская задолженность, отражается по цене реализации продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому счету открываются субсчета:

1. «Расчеты в порядке инкассо».

2. «Расчеты плановыми платежами».

3. «Векселя полученные».                          

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги предприятие предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производится следующие бухгалтерские записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи».

Поскольку отгруженная продукция считается реализованной, то с ее стоимости начисляется НДС (Дебет 90 Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам») при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

В соответствии с заключенными договорами предприятие может получать авансов на поставку материальных ценностей под выполнение работ или при оплате продукции и работ по частичной их готовности. Для учета полученных от покупателя (заказчика) авансов используется субсчет 62 «Расчеты по авансам полученным». Суммы, полученные предприятием, авансом отражаются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств Дебет 51 Кредит 62«Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет с суммы полученного аванса по установленной ставке. На сумму начисленного налога уменьшается сумма аванса на счете 62 аванс и увеличивается задолженность бюджету:

В таблице 2 представлены бухгалтерские проводки расчетов с покупателями и заказчиками.

Таблица 2

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

Дебет 62 – авансы полученные — Кредит 68 НДС

При последующей отгрузке продукции, выполнении работ сумма начисленного налога на добавленную стоимость по авансу сторнируется (Дебет 62 Кредит 68 - сторно), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией продукции с использованием счета 90 «Продажи». Зачет полученных авансов производится внутренней записью по субсчетам счета 62 записью: Дебет 62 – авансы, полученные Кредит 62.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателем и заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю и заказчику.

Учет расчетов с персоналом предприятия (табл. 3).

Таблица 3

Бухгалтерские проводки по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчетов не имеет. Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде и в денежном выражении, а аналитический учет ведется на карточках или в расчетно-платежных ведомостях (графы «Сальдо на начало» и «Сальдо на конец периода») за организацией и за работником.

Бухгалтерских учет расчетов с работниками организации также осуществляется на активном счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». По дебету счета учитывается остаток и увеличение дебиторской задолженности, или уменьшение кредиторской задолженности, или уменьшение дебиторской задолженности.

К нему открыты следующие субсчета:

- 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» - отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам в корреспонденции со счетом 50 или 51. На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 кредитуется в корреспонденции со счетами 50, 51, 70.;

- 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Аналитические счета по субсчету 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» открывается отдельно на каждого работника. Дебетовое сальдо по этому субсчету должно соответствовать кредитовому сальдо на соответствующих аналитических счетах главных счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Схема бухгалтерских проводок субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» по удержанию с виновных лиц сумм нанесенного материального ущерба будет следующей:

Дебет 94 Кредит 19 (41, 59) – на сумму недостач или иного ущерба, причиненного организации неправомерными действиями работника;

Дебет 73 Кредит 94 – на сумму ущерба, подлежащего взысканию с работника, в размере суммы фактически нанесенного ущерба;

Дебет 73 Кредит 98 – на сумму, подлежащую, взысканию с работника сверх, сумм фактически нанесенного ущерба;

Дебет 73 Кредит 28 – на сумму производственного брака, отнесенного на счет виновных лиц;

Дебет 50 Кредит 73 – на сумму задолженности, погашенную работником, посредством сдачи наличных денег в кассу организации по приходному кассовому ордеру.

Аналитический учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляется в журнале-ордере № 8 (по кредиту счета) и в ведомости аналитического учета расчетов (форма №  38), где производятся записи по каждому дебитору на сумму возмещаемого ущерба по фактической стоимости и отдельно на разницу между взыскиваемой суммой и фактической стоимости недостающих и испорченных ценностей. В соответствии со статьей 138 Трудового кодекса Российской Федерации общий размер всех удержаний при выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральным законом, 50 % заработной платы, причитающейся работнику (при удержании по нескольким исполнительным документам).