Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

В счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитываются сумма взносов на обязательное пенсионное страхование работников. При их начислении в учете составляются следующие проводки:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕНС»

Кредит 69 субсчет «Расчеты с пенсионным фондом по страховой части трудовой пенсии» - начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»

Кредит 69 субсчет «Расчеты с пенсионным фондом по накопительной части трудовой пенсии» - начислены взносы по накопительной части трудовой  пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Для обобщения информации внебюджетных фондов (расчеты по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия) используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К нему открыты следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию» — учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не отраженных на счетах 60-75 предназначен счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».

На этом счете осуществляется учет расчетов с разными организациями, предприятиями, учреждениями по некоммерческим операциям; по имущественному и личному страхованию, по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников в пользу других организаций на основании исполнительных документов, постановлений судов и т.д.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открываются следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (отражаются исчисленные суммы по страхованию имущества и персонала организации в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей. Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражаются по дебету 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет счета списываются потери по страховым случаям с кредита счетов производственных запасов, основных средств. По дебету счета 76 отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

Аналитический учет ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Корреспонденция счетов представлена в табл. 8.

Таблица 8

Схема корреспонденции по учету расчетов по страхованию имущества

По дебету счета 76-2 отражаются расчеты по претензиям: к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов несоответствия цен и тарифов, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; к поставщикам за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу, в корреспонденции со счетом 60; к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, в корреспонденции со счетами затрат на производство; по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом, в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

По предъявлении организацией в установленном порядке претензий поставщикам и подрядчикам их сумма отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По суммам штрафов, пеней и неустоек, признанным плательщиками, счет 76 корреспондируется с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». По мере удовлетворения претензий счет 76 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств – 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. В случае неудовлетворения претензий их стоимость списывается с кредита счета 76 в дебет счета: 91 – по претензиям с истекшим сроком исковой давности, а также не удовлетворенным арбитражем или судом.

Аналитический учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям. Корреспонденция счетов по учету по претензиям представлена в табл. 9.

Таблица 9

Схема корреспонденции счетов по учету расчетов по претензиям

Субсчет 76-3 используется для расчетов по причитающимся организациям дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам. Подлежащие получению доходы отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76.

По субсчету 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» отражается движение депонированных сумм оплаты труда и других выплат. Сальдо по этому субсчету показывает задолженностью предприятия своим сотрудниками по не полученной ими заработной плате. По дебету субсчета 76-2 «Расчеты по депонированным суммам» суммы депонированной заработной платы, выданной в отчетном месяце, а по кредиту – суммы неполученной в отчетном месяце заработной платы.

При закрытии платежной ведомости суммы невыплаченной заработной платы отражаются в учете записью по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты с депонентами». По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит 91 – списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности.

Аналитический учет расчетов с работниками по депонированной заработной плате ведется в реестре по форме № РТ-11 или в книге учета депонированной заработной платы (ф. №-а) по каждой невостребованной сумме. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995г. № 49, ООО ежегодно проводит инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, которая заключается  в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. При этом в ходе инвентаризации расчетов выявляются суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34Н, указанно, что сумма дебиторской задолженности проистечении срока исковой давности списываются на финансовый результат организации. Согласно статье 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности составляет три года. Таким образом, своевременное списание сумм дебиторской задолженности влияет на правильность определения финансового результата деятельности организации.

2.4. Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в отчетности ООО «Лада»

В соответствии с пунктом 2 статьи 13 Закона N 129-ФЗ бухгалтерская отчетность ООО «Лада» является консолидированной, которая составляется на основе отчетностей, предоставляемой региональными представительствами, и состоит из:

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если общество находит нужным провести инициативный аудит;

д) пояснительной записки.

Форма N 1 "Бухгалтерский баланс", утвержденная приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, отражает имущественное и финансовое состояние ООО «Лада» на отчетную дату.

Баланс содержит две части - актив и пассив.

В актив включаются стоимость имущества и дебиторская задолженность; в пассив - размер собственного капитала и заемных средств, а также кредиторская задолженность.

Показатели баланса соответствуют:

в графе 3 - началу отчетного периода;

в графе 4 - концу отчетного периода.

Большинство показателей не расшифровывается, но можно вводить дополнительные строки и указывать в них статьи, существенные для учета организации.

Дебиторская задолженность отражается в активе баланса в разделе II «Оборотные активы».

Показатель в строке 230 - это долгосрочная дебиторская задолженность (погашение ожидается не ранее 12 месяцев после отчетной даты), в строке 240 - краткосрочная. К данным строкам добавлено по одной дополнительной (231 и 241), чтобы выделить задолженность покупателей и задолженность заказчиков.

Кредиторская задолженность отражается в пассиве баланса в разделе IV «Долгосрочные обязательства».

Показатель строки 510 представляет собой задолженность самой организации по долгосрочным (более чем на 12 месяцев) займам и кредитам. (Краткосрочной задолженности соответствует показатель строки 610 "Займы и кредиты" раздела V "Краткосрочные обязательства".)

На основании пункта 6 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ООО «Лада», следуя своей учетной политике, в конце каждого отчетного периода производит инвентаризацию кредиторской задолженности, по результатам которых переводит долгосрочную задолженность в краткосрочную.

Раздел V «Краткосрочные обязательства».