Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Согласно действующему законодательству организации на основе принципов и методов, закрепленных в нормативных актах по бухгалтерскому учету, исходя из вариантности методик формирования бухгалтерских данных, уровня автоматизации учета и прочих особенностей, самостоятельно (на базе единого Плана) разрабатывают рабочий план счетов экономического субъекта, утверждают документооборот, выбирают методы оценки дебиторской и кредиторской задолженности.

Сведения, полученные в ходе ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, служат исходными данными для налоговых расчетов.

Однако законодательные и иные нормативные акты, регулирующие порядок учета и оценки дебиторской и кредиторской задолженности, не могут предусмотреть все ситуации, которые могут возникнуть в жизни.

Нормативное законодательство требует изначально все долги, которые контрагенты не погасили в срок, классифицировать как сомнительные (п. 1 ст. 266 НК).

Безнадежными они становятся при определенных обстоятельствах, которые перечислены в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса: если по нему истек срок исковой давности. По общему правилу этот срок составляет три года (ст. 196 ГК). Кроме того, безнадежной признают задолженность, которая нереальна для взыскания. Задолженность становится таковой в ситуации, когда должник не способен выполнить свои обязательства, например, ликвидирован или признан судом банкротом.

Следует отметить, что определение безнадежного долга, которое дает Налоговый кодекс, слишком общее, что порождает споры между фирмами и налоговиками.

Пример. Предположим, покупатель не перечислил деньги за отгруженный товар. Фирма-поставщик обратилась в суд, выиграла процесс и получила исполнительный лист, который передала судебному приставу. Через какое-то время пристав исполнительный лист вернул [27, ст.26]. В подобных случаях исполнительное производство считают оконченным [27, пп.3 п.1 ст.26]. Пристав составляет акт и указывает в нем причины, по которым взыскать долг невозможно. Затем он выносит постановление об окончании исполнительного производства. Но налоговики с этим категорически не согласны и считают, что уменьшить облагаемую налогом прибыль на сумму подобного долга нельзя [26, пп.3 п.1 ст.26]. По их мнению, судебный пристав в своем акте лишь констатирует обстоятельства, которые не позволяют ему исполнить решение суда. При этом он не дает оценки того, реально или нет взыскать задолженность. Чиновники считают, что подтвердить безнадежность задолженности могут лишь два документа. Если ваш должник банкрот – это определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства. Если должник ликвидирован – это выписка из государственного реестра [26, пп.3 п.1 ст.26].

В противном случае у фирмы есть шанс взыскать дебиторскую задолженность, даже если судебный пристав вернул исполнительный лист. Дело в том, что такой лист можно предъявить повторно [27, ст.26] в течение трех лет [27, ст.26]. После того повторно подадут исполнительный лист, срок возобновится, и так до бесконечности, пока должник не будет признан банкротом или ликвидирован. Не получится списать долг и через три года на основании того, что истек срок исковой давности, так как фирма в течение этого времени обратилась в суд и выиграла спор, то есть срок прервался. В итоге бухгалтер окажется в тупике: ни вернуть, ни списать задолженность нельзя [25, ст.26]. То есть фирме лучше обратиться в суд и признать должника банкротом. Тогда задолженность можно списать «как долги, не реальные для взыскания».

Из вышесказанного следует, дебиторская задолженность-это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам – кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.). Дебиторская и кредиторская задолженности предприятия характеризуют собой два взаимоисключающих денежных потока.

Если дебиторская задолженность превышает кредиторскую – предприятие финансирует своих контрагентов на бесплатной основе и, как следствие, предприятие теряет стоимость и величину своего капитала вследствие инфляции или вследствие неуплаты по счетам дебиторами.

Кредиторская задолженность – это (при условии отсутствия коммерческого кредита) «бесплатные» средства, используемые организацией в своей деятельности, и они повышают доходность собственного капитала.

Соотношение величины дебиторской и кредиторской задолженности показывает, кто кого финансирует в текущей деятельности: предприятие контрагента или контрагент-предприятие. Наибольшие потери предприятие несет в случае безнадежных долгов. Нормативное регулирование дебиторской и кредиторской задолженности не позволяет предусмотреть все ситуации, которые могут возникнуть в жизни. Следовательно, для нормальной хозяйственной деятельности предприятия крайне нежелательны безнадежные долги.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТРАЖЕНИЕ В ОТЧЕТНОСТИ  дебиторской  и   кредиторской задолженности ООО «ЛАДА»

2.1.Организационно – экономическая характеристика ООО «Лада»

Объектом исследования является организация ООО «Лада» — компания, успешно работающая на рынке грузоперевозок с 1996 года, имеющая огромный опыт в области грузоперевозок и таможенной обработки грузов, зарекомендовавшая себя как высококвалифицированный и надёжный партнёр.

Доставляя груз практически из любой точки мира, компания может производить таможенную очистку грузов, предоставлять индивидуальные ставки на морские фрахты, осуществлять внутрироссийские перевозки и многое другое, входящее в комплексный сервис.

ООО «Лада» обеспечивает:

̶       перевозимый объем от 0.5 м3 до 168 м3;

̶       срок доставки от 10 до 14 дней (Италия, Германия);

̶       разработку индивидуальных схем доставки;

̶       доставку с фабрики-отправителя из любой страны Европы, Азии;

̶       консолидацию грузов в странах отправления;

̶       все виды страхования грузов;

̶       содействие в таможенном оформлении в Новороссийске и Москве.

Эффективное сочетание возможностей морского и железнодорожного транспорта с возможностями автомобильного и воздушного транспорта позволяет оперативно и экономично доставлять грузы по всему миру. Такие комбинированные перевозки с использованием разных видов транспорта особенно актуальны на межконтинентальных направлениях, при перевозке негабаритных грузов, а также, когда необходим доступ в удаленные точки мира, где один вид транспорта просто бессилен.

На сегодняшний день транспортно - экспедиторская компания - это центр обработки информации и координации грузопотоков с наличием подвижного состава, принадлежащего различным паркам.

Например, доставка грузов автомобильным транспортом, как правило, является конечным звеном мультимодальной перевозки, позволяющим доставить груз в любой труднодоступный район.

ООО «Лада» использует парк автомашин автопарков компаний всех регионов РФ. Перевозки грузов осуществляются автотранспортными средствами объемом от 7 м3 до 120 м3. Также имеются контейнерные площадки, предназначенные для перевозки крупнотоннажных контейнеров (20'DC, 40'DC, 40'HC).

Автомобильные грузоперевозки скоропортящихся, негабаритных и опасных грузов осуществляются на специализированных автомашинах.

ООО «Лада» обеспечивает:

̶       полный комплект сопроводительных документов, оформленных в соответствии с требованиями ГТК России и международными правилами, а также указаниями клиента;

̶       беспрепятственное прохождение контроля на погранпереходах;

̶       своевременную доставку согласно достигнутой договоренности.

Водители автотранспортных средств обеспечены различными средствами связи, что позволяет в любое время суток узнать о местонахождении автомашины с грузом.

При таможенном оформлении груза на большинство ввозимых товаров могут потребоваться сертификаты. Сертификат должен быть оформлен на производителя этого товара. Если его нет, то ООО «Лада» оказывает содействие в его получении. Структура управления ООО «Лада» представлена на рис. 3.

Рис. 3. Структура управления деятельностью  ООО «Лада»

Из рис. 3 видно, что структура управления ООО «Лада»   имеет несколько уровней:

1 – высший законодательный – это Общее собрание собственников (в компетенцию Общего собрания входит решение основных вопросов по деятельности предприятия, вопросов распределения и использования прибыли, решение вопросов с назначением руководства предприятия);

2 – высший исполнительный уровень – это генеральный директор (в его обязанности входит управление деятельностью регионального представительства, распоряжение финансовыми ресурсами);

3 – средний исполнительный уровень – это заместители (в их компетенцию входит организация непосредственно деятельности и ее контроль).

Головной офис ООО «Лада» расположен в г. Новороссийске.

Основные показатели экономической деятельности ООО «ЛАДА»  за 2006 – 2008 годы представлены в приложении 2.

Анализируя представленные показатели в их динамике, отмечаем, что:

–         выручка от реализации в 2007 г. увеличилась на 1,15 %, в 2008 году – на 2,1 %, а по отношению к 2006 г. в 2008 г. рост составил 3,28 %, т.е. фирма имеет стабильный среднегодовой темп роста объемов продаж;

–         поскольку темпы роста себестоимости равномерны и ниже, чем темпы роста объемов продаж, темпы роста прибыли от реализации гораздо выше, чем темпы объемов продаж, что говорит и об эффективной ценовой политике фирмы, и достаточно высокой  эффективности системы управления затратами, На то, что руководством фирмы принимались меры по оптимизации затрат указывает сокращение численности персонала (с 28 чел. до 23 чел.) в 2008 г., рост среднемесячной заработной платы (прирост составил 24,32% к 2007 г.) и рост производительности труда (прирост составил 24,3 % к 2007 г.);

–         на эффективное управление указывает и опережающий рост чистой прибыли: если в 2007 году прирост чистой прибыли составил 3,84 % к 2006 г., то в 2008 году – 10,12 %.;

–         опережающие темпы роста стоимости основных фондов по отношению к темпам роста чистой прибыли привел к снижению рентабельности в 2008 г. на 0,95 пункта или на 0,95 копеек;

–         на опережающие темпы роста стоимости основных фондов и темп роста фондовооруженности оказало влияние уменьшение численности персонала;

–         значительное увеличение капитала фирмы в 2007 г. (на 88,94 %) при темпе роста чистой прибыли в этом году 3,84 % привело к снижению рентабельности капитала (-45,04 пункта), вложенного в бизнес, в 2008 г. положение выровнялось – капитал фирмы увеличился на 1,69%, а его рентабельность выросла  на 8,29 пункта.

Для более наглядного сравнения экономических показателей за 2006– 2008 гг. построим диаграмму (рис.4).

Рис. 4. Основные экономические показатели

ООО «Лада» за период 2006-2008 гг.

         Как показывает рис. 4, показатели экономической деятельности ООО «Лада» в 2006 - 2008 гг. стабильны, примерно равномерно увеличиваются, что является доказательством рыночной устойчивости фирмы.

Вывод. Анализ основных экономических показателей деятельности ООО «Лада» говорит о стабильном росте эффективности деятельности, росте объемов услуг. Проведенный анализ позволяет оптимистически смотреть и на дальнейшую деятельность ООО «Лада».

2.2. Организация бухгалтерского учёта дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Лада»

В ООО «Лада» в соответствии с требованиями Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2008 г.) учреждена бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. На предприятии имеются утвержденное руководителем Положение о бухгалтерии, должностные инструкции для каждого работника бухгалтерии.

Рис. 5. Структура бухгалтерской службы ООО «Лада»

Структура бухгалтерии предприятия выглядит следующим образом (рис. 5):

–         главный бухгалтер - назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации, подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, как в головной организации, так и по представительствам. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств, как в головной организации, так и по представительствам. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников ООО «ЛАДА».  Без подписи главного бухгалтера и старшего бухгалтера в представительствах денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не принимаются к исполнению, руководство ревизиями и инвентаризациями;