Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

̶       переводные (трансферабельные);

̶       револьверные (возобновляемые);

̶       покрытые;

̶       непокрытые.

Отзывной аккредитив — это аккредитив, который может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с продавцом. Каждый аккредитив должен ясно указывать, является ли он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания аккредитив является отзывным.

Безотзывной аккредитив представляет собой аккредитив, который не может быть изменен или аннулирован без согласия продавца, в пользу которого он открыт. Продавец может досрочно отказаться от исполнения аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива.

Подтвержденные аккредитивы —аккредитивы, получившие дополнительную гарантию платежа со стороны другого банка. Банк, подтвердивший аккредитив, принимает на себя обязательство оплачивать документы, соответствующие условиям аккредитива, если банк-эмитент откажется совершить платежи.

Неподтвержденный аккредитив — аккредитив, не имеющий указанной гарантии.

Переводной (транферабельный) аккредитив — это аккредитив, который может быть полностью или частично использован несколькими хозяйствующими субъектами (плательщиками).

Револьверный или возобновляемый аккредитив —открывается не на полную сумму платежа, а на ее часть и автоматически возобновляется по мере расчетов за очередную партию товаров.

Покрытые или депонированные аккредитивы — это аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика-покупателя или предоставленный ему кредит в распоряжение банка продавца (исполняющий банк) на отдельный балансовый счет «Аккредитивы» на весь срок действия обязательства банка-эмитента.

Непокрытые аккредитивы — аккредитивы, не имеющие указанного выше покрытия денежных средств.

Расчеты чеками производятся с помощью расчетных, дорожных и других чеков.

Расчетный чек — документ, содержащий безусловный приказ владельца текущего счета (чекодателя) банку о выплате указанной в нем суммы определенному лицу или предъявителю (чекодателю). Чек должен иметь покрытие. Покрытием чека в банке чекодателя могут быть:

̶       средства, депонированные чекодателем на отдельном счете;

̶       средства на соответствующем счете чекодателя, но не свыше суммы, гарантированной банком по согласованию с чекодателем при выдаче чеков. В этом случае банк может гарантировать чекодателю при временном отсутствии средств на его счете оплату чеков за счет средств банка.

Вместе с чеками банк выдает клиенту идентификационную карточку (чековую карточку). Чековая карточка выдается в одном экземпляре при выдаче клиенту чеков независимо от их количества и идентифицирует чекодателя по каждому выданному чеку.

Чеки функционируют в основном, когда покупатель и продавец являются клиентами одного банка или разных банков, расположенных в одном регионе (городе, области). Расчеты за покупку товаров и услуг иностранными гражданами на территории Российской Федерации могут производиться по дорожным чекам.

Формами валютных расчетов по экспортно-импортным операциям являются: банковский перевод, расчеты по инкассо, расчеты аккредитивами, расчеты по открытому счету, расчетными чеками.

Расчеты бывают иногородними и одногородними. Иногородние – расчеты между организациями, которые обслуживаются банками, находящихся в разных городах, одногородние – расчеты между организациями, которые обслуживаются или одним банком, или банками одного города.

Иногородние расчеты осуществляются платежными поручениями – требованиями, аккредитивами, с особых счетов, денежными переводами. Одногородние расчеты осуществляются в порядке плановых платежей, платежными поручениями – требованиями, платежными поручениями и расчетными чеками. Подробнее рассказано о безналичной форме расчетов в подразделе

Каждое предприятие для хранения временно свободных денежных средств и осуществления безналичных расчетов открывает в избранном им банке расчетный счет.

Предприятие, которому открыт расчетный счет, является его владельцем и распоряжается в пределах предоставленных ему прав всеми средствами, числящимися на этом счете. Отделения банка периодически или ежедневно дают предприятиям копии выписки из расчетного счета по состоянию на день выписки. К выпискам прилагаются  документы, на основании которых выполнены списания или зачисления. Операции, проведенные банком и содержащиеся в выписке с расчетного счета, лицевые счета корреспондентов, сами корреспонденты, номера платежных документов зашифрованы, что позволяет оперативно обрабатывать выписку. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Полученная выписка проверяется и обрабатывается; подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным, расчетам с бюджетом и др., кроме того, проставляются коды статей. При этом следует помнить, что в банках расчетные счета являются пассивными, следовательно, поступление денег в выписке проставляется по кредиту, а списание сумм – по дебету.

1.2. Расчетные отношения с контрагентами предприятия как источник образования дебиторской и кредиторской задолженности

У предприятий систематически складываются расчётные отношения с покупателями и поставщиками, с рабочими и служащими по заработной плате, с бюджетными и другими контрагентами.

Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказы­вающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Помимо расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками у предприятия существуют расчеты: по претензиям, по депонированным суммам, по суммам, удержанным из оплаты труда работников по исполнительным листам, и др.

В ходе расчетов с покупателями и заказчиками у предприятия возникает дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность-это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

В настоящее время выделяют следующие ее виды: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по выданным авансам [36, c.7].

Рис. 1. Классификация дебиторской задолженности [28, c.189]

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К  нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения  расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.).

Неоплаченные счета за поставленную продукцию (или счета к получению) и составляют большую часть дебиторской задолженности. Безнадежные поступления по дебиторской задолженности – это убытки или расходы, обусловленные тем, что часть дебиторской задол­женности оказывается так и не оплаченной покупателями.

Каждое предприятие, организация в своей хозяйственной деятельности ведут расчеты с внешними и внутренними контрагентами: поставщиками и покупателями, заказчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с учредителями (участниками), банками и другими кредитными организациями, со своими работниками, прочими дебиторами и кредиторами. Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам – кредиторам (платежи за приобретенную продукцию, потребленные услуги, задолженность по платежам в бюджеты всех уровней и пр.). Так, кредиторская задолженность может возникнуть, если материалы в организацию поступают раньше, чем она их оплатила. В состав кредиторской задолженности также включается задолженность своему трудовому коллективу по оплате труда, задолженность перед органами социального и медицинского страхования (возникает вследствие того, что начисление налогов и платежей происходит раньше, чем осуществляются соответствующие платежи) банковские ссуды и неоплаченные счета других предприятий и пр.  (рис. 2).

Рис. 2. Классификация кредиторской задолженности предприятия [31, ст.124]

Из вышесказанного можно сделать вывод, что дебиторская и кредиторская задолженности предприятия характеризуют собой два взаимоисключающих денежных потока.

Если дебиторская задолженность превышает кредиторскую – предприятие финансирует своих контрагентов. Если дебиторская задолженность не является коммерческим кредитом, это финансирование осуществляется на бесплатной основе и, как следствие, предприятие теряет стоимость и величину своего капитала вследствие инфляции или вследствие неуплаты по счетам дебиторами.

Кредиторская задолженность – это (при условии отсутствия коммерческого кредита) «бесплатные» средства, используемые организацией в своей деятельности, и они повышают доходность собственного капитала.

Соотношение величины дебиторской и кредиторской задолженности показывает, кто кого финансирует в текущей деятельности: предприятие контрагента или контрагент-предприятие.

То есть помимо величины дебиторской и кредиторской задолженности важно и их соотношение.

1.3. Нормативное регулирование дебиторской и кредиторской задолженности. Инвентаризация расчетов

Система нормативного регулирования дебиторской и кредиторской задолженности в РФ включает следующие уровни документов по бухгалтерскому учету (Приложение 1):

–        первый уровень – Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон "Бухгалтерский учет", другие федеральные законы, Указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета и отчетности;

–        второй уровень –  положения по бухгалтерскому учету и отчетности;

–        третий уровень – методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы;

–        четвертый уровень – рабочие документы конкретной организации.

На первом уровне отдельные аспекты бухгалтерского учета регулируются Гражданским кодексом РФ и другими федеральными законами. Например, в Гражданском кодексе РФ установлены сроки исковой давности по просроченной задолженности, определен момент перехода права собственности при осуществлении сделок купли-продажи и т.д.

Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ также относятся к документам первого уровня, так как эти документы устанавливают общие принципы ведения учета и составления бухгалтерской отчетности, взаимоотношения организации с внешними потребителями информации и др. Эти положения регламентируют принципы и правила отражения и оценки дебиторской и кредиторской задолженности в  бухгалтерском учете и отчетности, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности.

Документы третьего уровня  подготавливаются и утверждаются органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровня. К документам третьего уровня относятся планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по их применению, которые составляют основу организации учета на всех предприятиях независимо  от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы.

К третьему уровню также относятся инструкции и методические указания, разрабатываемые и вводимые в действие в разрезе отдельных Положений по бухгалтерскому учету.

Система нормативного регулирования дебиторской и кредиторской задолженности содержит положения и рекомендации, касающиеся особенностей их оценки, ведения учета и отчетности, методики проведения их инвентаризации, заполнения форм финансовой отчетности и прочие.

Документы четвертого уровня утверждаются руководителем организации. Они содержат, с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров организации и других факторов, внутренние регламентирующие документы бухгалтерского учета и отчетности организации, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации и формирующие учетную политику организации.