Учет и анализ основных средств на примере предприятия МДРСУ-3 р. п. Кузоватово

 

В 2003 году МДРСУ-3 приобрел от ООО «Ландшафт» два кустореза- 252 (страна изготовитель- Швеция), по цене-23730 рублей за штуку . Это приобретение обошлось предприятию 56952 рубля, налог  в том числе. Данная операция была оформлена следующими первичными документами:

Счет-фактура 592686 от 4. О8. 2003 г. (приложение М).

На новые основные средства завели «Карточки учета основных средств». Согласно первичному документу  «Требование» № 706 (приложение Н) одну косилку отправили в Новоспасский участок , по «Требованию»№ 707 , вторая косилка была отправлена на участок  Ташла-Кулатка. 

В 2004 годуМДРСУ-3 приобрел Снегоуборочник Е 640 по цене 37847-46, с учетом налога 44660-00. На поступление оформлена Товарная накладная № 26 от 20.02.2004 года, (приложение П), Счет-фактура , на это основное средство оформлено согласно требованиям  и содержит все необходимые реквизиты.  

19 июля 2004 года по «Товарно-транспортной  накладной», было получено три  единицы основных средств:

- Два кустореза 252 по  цене 24395 рублей за штуку;

- Корд 3м по цене 1937-25.

Стоимость приобретения с  учетом налога составила 59858 рублей 16 копеек.

На все купленные основные средства имеется Сертификат соответствия.

Учет затрат по приобретению основных средств МДРСУ-3 сначала  учитывают по дебету счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» без НДС:

Дебет 08Кредит 60, 76… Учтены затраты, непосредственно связанные  с приобретением объекта основных средств.

Затем на основании счетов-фактур отражают сумму налога на добавленную  стоимость:

Дебет 19Кредит60, 76…Учтен НДС  по затратам, связанным с приобретением  объекта основных средств.

Когда МДРСУ-3 вводит в эксплуатацию объект основных средств, делается проводка:

Дебет 01Кредит 08 Введен в  эксплуатацию объект основных средств.

После оплаты объекта основных средств отражается вычет по НДС:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»Кредит 19НДС принят к вычету (на основании счета- фактуры поставщика).

Бухгалтерские проводки на поступление Снегоуборочника Счет-фактура  № 0000026 от 20. О2. 2004 года (без НДС) отражены в таблице 3.

Таблица 3 - Схема корреспонденции  счетов на поступление снегоуборочника

Хозяйственные операции	Дебет	Кредит	Сумма руб.
Оплачен счет ООО «Ландшафт»	60	51	44660,00
Оприходован снегоуборочник на баланс предприятия	08	60	44660,00

Продолжение таблицы 3

Хозяйственные операции	Дебет	Кредит	Сумма руб.
Доставку снегоуборочника  оплатили наличными через подотчетное  лицо: Выданы из кассы деньги подотчетному лицу для оплаты доставки снегоуборочника	71	50	300,00
Плата за доставку учтена в  стоимости снегоуборочника	08	71	300,00
Зачисление в состав основных средств снегоуборочник	01	08	44660,00

 

2.3 Амортизация  основных средств

 

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические  свойства и качества – изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических  факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут  выполнять свои функции из-за технических  причин или экономической невыгодности. Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя  и модернизируя основные средства. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.

Моральный износ проявляется  иначе, чем физический. Основные фонды  по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов. Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более  современной технике. Следовательно, периодически возникает необходимость  заменять основные фонды, прежде всего  их активную часть, новыми, более современными экземплярами.

При формировании учетной  политики организация должна раскрывать принятые способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и  принятие решений заинтересованными  пользователями бухгалтерской отчетности.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной  политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством  начисления амортизации [7, С. 3]. 

По объектам жилищного  фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства  и другим аналогичным объектам (лесного  хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также продуктивному  скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим  эксплуатационного возраста, стоимость  не погашается, т.е. амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств  и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных  отчислений. Движение сумм износа по указанным  объектам учитывается - на отдельном  забалансовом счете. 

Не подлежат амортизации  объекты основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются (земельные участки  и объекты природопользования). 

При линейном способе амортизация  начисляется равными долями в  течение всего срока работы оборудования или других видов основных средств  до полного перенесения их стоимости  на сумму производимой продукции. При  этом годовая амортизация определяется делением первоначальной стоимости  единицы основного средства на весь срок его полезного использования.  

Срок полезного использования  объекта основных средств юридическое  лицо определяет самостоятельно при  принятии этого объекта к бухгалтерскому учету. Названный срок может устанавливаться  в централизованном порядке или  фиксироваться в технических  паспортах. При отсутствии такой  информации срок полезного использования  можно определять исходя:

- из ожидаемого срока  использования в соответствии  с ожидаемой производительностью  или мощностью;

- ожидаемого физического  износа, зависящего от режима  эксплуатации и системы планово-  предупредительных ремонтов;

-  нормативно- правовых ограничений использования объекта (например срока аренды).

Линейный способ применяют  по основным средствам, введенным в  эксплуатацию до 1 января 1998 года. По объектам, вступившим в эксплуатацию после  этой даты, могут быть использованы способы начисления амортизации  пропорционально объему выпущенной продукции (работ), уменьшаемого остатка  или по сумме чисел лет срока  полезного использования. В течении  отчетного года амортизационные  отчисления начисляются ежемесячно с величины остатка или по сумме  чисел лет срока полезного  использования, независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой  суммы.

Сумма амортизации начисляется  на конец каждого месяца. На вновь  поступившие основные средства амортизация  начисляется с начала месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию. На выбывшие основные средства начисление амортизации прекращается с начала месяца, следующего за месяцем выбытия.

Срок полезного использования  объекта основных средств согласно п. 3.20 ПБУ 6/01 определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету [11, С. 2].

Определение срока полезного  использования объекта основных средств производится исходя из ожидаемого срока использования этого объекта  в соответствии с ожидаемой производительностью  или мощностью применения, ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния  агрессивной среды, системы проведения ремонта, нормативно-правовых и других ограничений использования этого  объекта (например, срок аренды).

Для учета износа (амортизированной стоимости) основных средств на предприятиях всех форм собственности предусмотрен пассивный, регулирующий счет 02 «Амортизация основных средств».

На предприятии МДРСУ-3 рабочего поселка Кузоватова применяется  линейный способ начисления амортизации. Амортизация начисляется в течении  всего срока полезного использования  объекта основных средств и происходит в зависимости от срока службы по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы которая утверждена Постановлением Правительства РФ то 1 января 2002 года №1. В ней все имущество делится  на 10 групп которые представлены в таблице 4.

Таблица 4 - Срок полезного  использования имущества 

№группы	Срок полезного использования  имущества
1	От одного года до двух лет  включительно
2	От двух лет до трех лет  включительно
3	От трех до пяти лет включительно
4	От пяти до семи лет включительно
5	От семи до десяти лет  включительно
6	От десяти до пятнадцати включительно
7	От пятнадцати до двадцати включительно
8	От двадцати до двадцати пяти включительно
9	От двадцати пяти до тридцати включительно
10	Более тридцати лет

 

Некоторая часть основных средств на предприятии МДРСУ-3 полностью  самортизирована, но предприятие продолжает его использовать, не производя начисление амортизации на эти основные средства. Амортизация основных средств по группа представлена в таблице 5.

Начисление амортизации  по второй группе на предприятии МДРСУ-3 не ведется так как основных средств  с данным сроком использования нет. Начисление амортизации по основным средствам отражается в оборотных  ведомостях. На основании оборотных  ведомостей составляются журналы оборотных  ведомостей (приложение Э). 

Таблица 5- Амортизация основных средств МДРСУ-3

Группа	Сумма балансовойстоимости  по группе	Сумма амортизации за каждый месяц 2003 года	Сумма остаточной стоимости  на конец 2003 года	Сумма амортизации за каждый месяц 2004 года	Сумма остаточной стоимости  на конец 2004 года
1группа от 1 года до 2 лет  % амортизации 0,0369	116707	40007,91	62466,24	4010,42	54445,40
3 группа свыше 3 до5 лет%  амортизации 0,01667	201529,89	1178,26	56556,88	1178,26	42417,76
4 группа свыше 5 лет  до 7 лет % амортизации 0,01667	2020327,15	1620,48	55985,94	620,45	67562,69
5 группа свыше 7 лет  до 10% амортизации 0,0104	9285973,05	23233,75	975337,15	23233,75	744731,36
6 группа свыше 10 лет  до 15 лет % амортизации 0,0069	1958783,04	1370	124903,88	1370,69	108455,60
7 группа свыше 15 лет  до 20 лет % амортизации 0,0052	2721290,54	10480,91	1037166,95	10480,91	911523,21
8 группа свыше 20 лет  до 25 лет % амортизации 0,004	693391,68	144,67	33564,94	144,67	20441,18
9 группа свыше 25 лет  до 30 лет % амортиз0,0051	24000	65,52	21227,52	65,52	20441,18
10 группа свыше 30 лет  % амортизации 0,0021	12882262,49	15395.08	8712496,07	15395,08	8527755,11

 

Из данных таблицы видно, что основная часть основных средств  имеет большой износ или полностью  самортизированы но не списываются  так как продолжают использоваться на предприятии в хозяйственной  деятельности. В приложении к форме  № 10, расшифровке строки 120, также  можно проследить амортизацию основных средств (приложение Ж).

Начисление амортизации  в учете отражают по кредиту счета 02 и дебету соответствующих счетов. Дебет 08 ( 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-1, 97) Кредит 02

Для налогового учета на предприятии ведется специальный  регистр, записи в него вносятся ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту  основных средств [24, С, 167].

 

2.4 Выбытие основных  средств

 

Основные средства выбывают с предприятия по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи  неиспользуемых, ликвидации ветхих и  морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий. Предприятия  могут сдать основные средства другим предприятиям на условиях текущей или  долгосрочной аренды.

Безвозмездная передача основных средств оформляется актом формы  № ОС-1, составляемым в 2-х экземплярах, который служит бухгалтерии основанием для их списания. Основные средства полученные безвозмездно, относят на увеличение доходов будущих периодов: По дебету 08 Кредит 98 «доходы будущих периодов».Дебет 01Кредит 08 . Сумма ежемесячной амортизации в общем порядке увеличивает затраты: Дебет 20, 26, 44 и другие счета, Кредит 02 «Амортизация основных средств». Одновременно на эту сумму со счета 98 включают и прибыль отчетного периода: Дебет 98Кредит 99 «Прибыли и убытки».

При безвозмездной передаче имущества плательщиком НДС является сторона, их передающая п. 9 Инструкции по НДС № 39 [17, С. 7]. При этом по основным фондам, иному имуществу, по которым  начисляется износ, за себестоимость  принимается их остаточная стоимость.

Обычно, если безвозмездно передаются основные средства, находившиеся в  эксплуатации, то к моменту их возможной  передачи НДС обычно уже бывает возмещен из бюджета.

В соответствии с п. 2.4 Инструкции по налогу на прибыль № 37 [18, С. 2] при  определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества  предприятия для целей налогообложения  учитывается разница (превышение) между  продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества. Данное положение распространяется и на безвозмездную передачу основных средств другим организациям.

Так как при безвозмездной  передаче основных средств цена реализации принимается равной нулю и, следовательно, она обычно меньше балансовой (остаточной) стоимости, то у организации будет возникать убыток от такой сделки, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей основных средств.