Учет и аудит движения материально-производственных запасов

     Применение аналитических процедур не нает оснований для сомнения в наличии искажений в исследуемых статьях бухгалтерской отчетности.

     Формулируя  мнение аудитора о достоверности  показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, выводы по проведенному аудиту материально-производственных запасов (краткое изложение по учету и отчетности данного объекта проверки) следующим образом.

     Бухгалтерская отчетность ОАО "Якутский хлебокомбинат" носит достоверный характер, соответствует  суммовым данным синтетического и аналитического учета ,в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности  произведены краткая характеристика структуры основных направлений деятельности общества, прописаны основные показатели производственно-финансовой деятельности, раскрыта учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учета, раскрыты основные показатели деятельности ОАО "Якутский хлебокомбинат",

     По  проведенной экспертизе материально -производственных запасов  оформлено  аудиторское заключение для ОАО "Якутский хлебокомбинат"

     3.3. Оформление отчета аудитора и подготовка аудиторского заключения 

     Согласно  федеральному закону об аудиторской  деятельности в Российской Федерации  аудиторское заключение - это официальный  документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащей выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Аудиторское заключение содержит три части: вводную  аналитическую и итоговую. Вводная  часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно. Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы предприятию об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия субъекта, а также соблюдения предприятием законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности предприятия.

     К аудиторскому заключению прилагается  финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана  и скреплена печатью аудируемого  лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Аудиторские заключения можно подразделить в зависимости от мнения аудиторов о достоверности отчетности на безоговорочно - положительные и модифицированные.

     Безоговорочно- положительное заключение содержит мнение аудиторов без всяких замечаний и оговорок.

     Безоговорочно- положительное мнение в аудиторском заключении должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к выводу о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

     Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

     При определенных обстоятельствах аудиторское  заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Аудитор в случае необходимости должен модифицировать аудиторское заключение посредством  включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица.

     Аудитор может оказаться не в состоянии  выразить безоговорочно-положительное  мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в  соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:

     а) имеется ограничение объема работы аудитора;

     б) имеется разногласие с руководством относительно:

• допустимости выбранной учетной политики;
• метода ее применения;
• адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Обстоятельства, указанные в п. «а», могут привести к выражению мнения с оговоркой  или к отказу от выражения мнения.

     Обстоятельства, указанные в п. «б», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

     Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно-положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств...» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

     Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Отрицательное мнение следует выражать только в том случае, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Если  аудитор выражает любое мнение, кроме  безоговорочно- положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Иногда  ограничения объема работы аудитора могут устанавливаться аудируемым лицом (например, если условия аудиторского задания предусматривают, что аудитор не может выполнять процедуры аудита, которые он считает необходимыми). Если ограничение, предусмотренное условиями задания, таково, что аудитор считает необходимым отказаться от выражения мнения, он обычно не принимается за выполнение такого задания, за исключением случаев, когда выполнение задания обусловлено требованиями законодательства Российской Федерации. Кроме того, аудитор не должен приниматься за выполнение аудиторского задания, когда такое ограничение препятствует выполнению установленных законодательством Российской Федерации обязанностей аудитора.

     Ограничение объема аудита может быть следствием обстоятельств (например, если время  назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно- материальных запасов). Ограничение объема также возможно, если, по мнению аудитора, учетная документация аудируемого лица отсутствует либо не соответствует требованиям законодательства Российской Федерации или если аудитор не может осуществить процедуры аудита, которые считает необходимыми. При этих обстоятельствах аудитор должен выполнить возможные альтернативные процедуры, чтобы получить достаточные доказательства.

     Если  ограничение объема работы аудитора требует выражения мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения, аудиторское заключение должно включать описание этого ограничения и возможных корректировок финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения.

     Аудиторская фирма должна представить экономическому субъекту в сроки, согласованные  с этим субъектом, не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения. Каждый экземпляр вместе с приложенной  к нему бухгалтерской отчетностью является единым целым и должен быть сброшюрован.

     Экономический субъект несет ответственность  за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям, включая учредителей (участников), налоговые  органы.

     В результате аудиторской проверки деятельности ОАО "Якутский хлебокомбинат"  были выявлены следующие недостатки:

     Первым  недостатком является не использование  счета 16 «Отклонение в стоимости  материалов». Согласно учетной политике компании этот счет не используется, используются лишь счета 10 "Материалы" и 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" для учета транспортно-заготовительных расходов при приобретении материально-производственных запасов. При проведении проверки было выявлено следующее:

     ОАО "Якутский хлебокомбинат" использует счет 15 для накопления всех видов транспортно-заготовительных и прочих дополнительных расходов, указанных в счете поставщика сверх стоимости материалов. В конце месяца 15 счет закрывается пропорционально списанию со счета 10 по дебету счета 20.

     Вторым  недостатком является несовершенство учетной политики в области учета  материалов.

     В ходе анализа учетной политики предприятия  в ней были выявлены следующие  недостатки:

• в учетной политике не указан определенная схема документооборота по движению материалов между подразделениями;
• в учетной политике нет перечня лиц, имеющих право подписывать документы по движению материалов;
• в учетной политике бухгалтерский учет в части учета материально-производственных запасов, зафиксирован с нарушениями требований действующего законодательства, в частности без учета Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 года № 44н.

     На  основе изложенного в ОАО "Якутский хлебокомбинат" направлено аудиторское заключение. (приложение 18). 
 

      ГЛАВА 4 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ ОАО «ЯКУТСКИЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ».

1. Выявление недостатка учета материально-производственных запасов.

     В комплексе мер по созданию системы аудита МПЗ большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью. Важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Этого можно добиться путем экономии материалов и более эффективного их использования. Решения вышеизложенных задач можно достичь, применяя более прогрессивные конструкционные материалы, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие материалы более дешевыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, а также широко вовлекая в хозяйственный оборот вторичные ресурсы и попутные продукты.

     Существенно улучшить учет производственных запасов  можно, совершенствуя применяемые  документы и учетные регистры, т.е. более широко используя накопительные  документы (лимитно-заборные и комплектовочные  карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам (бездокументальной системы оформления расхода материалов) и др.